Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах

1054

Тема лекции: Счета-фактуры. Как инспекторы применяют новые правила

Лектор: Михаил Сергеевич Мухин, президент ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита», действительный государственный советник РФ 3-го класса

На конференции «УНП» Михаил Мухин посвятил свое выступление безопасному оформлению новых счетов-фактур. Лектор выделил в бланке реквизиты, вокруг которых в 2012 году было больше всего споров с инспекторами, и разделил их на опасные и безопасные.

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах

 Опасный реквизит

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурахБезопасный реквизит

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах1. Форма счета-фактуры

С 1 апреля 2012 года действует только новая форма счета-фактуры. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Компания не вправе принимать к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному начиная с 1 апреля на старом бланке.

Что касается более ранних периодов, то там есть особенности. В начале 2012 года было не ясно, с какого момента применяется новая форма счета-фактуры, поскольку формально она вступила в силу 24 января (через 10 дней после опубликования постановления № 1137). Но новые правила должны вводиться только с очередного налогового периода, то есть с 1 апреля 2012 года (ст. 5 НК РФ). Минфин пошел навстречу компаниям и разрешил в период с 24 января по 31 марта 2012 года применять как старый, так и новый бланк (письмо от 31.01.12 № 03-07-15/11).

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах2. Подписи руководителя и главбуха

Для компании важно проконтролировать, чтобы во входящих счетах-фактурах были только живые подписи директора и главного бухгалтера. А вычеты по счетам-фактурам с факсимиле не заявлять, даже если поставщик действующая компания, а у покупателя есть все доказательства реальности сделки. Налоговики наверняка снимут их при проверке. И отменить решение инспекции скорее всего не получится даже в суде. Ведь в этом вопросе на стороне налоговиков Президиум ВАС РФ (постановление от 27.09.11 № 4134/11). Судьи аргументируют свою точку зрения тем, что по кодексу в счете-фактуре должны быть подписи (п. 6 ст. 169 НК РФ). А факсимиле — это не живая подпись, а только клише с нее.

В то же время некоторые крупные поставщики (энергетики, операторы связи) наотрез отказываются выдавать счета-фактуры с живыми автографами, объясняя это огромным документооборотом. Лектор добавил, что данную проблему можно решить, если договориться с крупными компаниями о получении электронных счетов-фактур. Для их подписания достаточно одной подписи — электронной. Другие отличия электронных счетов-фактур от бумажных см. здесь.

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах3. Расшифровка подписи

Безопаснее не принимать к вычету НДС по счетам-фактурам без расшифровки подписи. Минфин считает этот реквизит обязательным, так как он предусмотрен в бланке нового счета-фактуры (письмо от 23.04.12 № 03-07-09/39, приложение 1 к постановлению № 1137).

В то же время, если расшифровки нет, у компании остаются хорошие шансы защитить вычет. Михаил Мухин привел следующие аргументы. Термина «расшифровка» нет в Налоговом кодексе, более того, его нет ни в каком другом законодательном акте, кроме постановления № 1137. Если бы законодатель хотел, чтобы в счетах-фактурах приводили Ф. И. О. директора и главбуха, об этом бы прямо говорилось в статье 169 НК РФ. Но статья 169 требует только подпись. Значит, от наличия или отсутствия расшифровки не может зависеть право на вычет. Это подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 10.04.08 № 3856/08).

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах 4. Наименование и код валюты

Счет-фактуру с неверным наименованием или кодом валюты безопаснее заменить. По мнению Минфина, такой дефект может препятствовать идентификации стоимости товаров и суммы НДС (письмо от 11.03.12 № 03-07-08/68). А значит, на проверке велика вероятность отказа в вычете.

Лектор отметил, что на практике поставщики не всегда соглашаются заменить счет-фактуру. Тогда защищать вычет понадобится в суде. Михаил Мухин предложил аргументировать так. Из договора, переписки с контрагентом, «первички» понятно, в какой валюте поставщик и покупатель установили цену на товар. Значит, налоговики имеют возможность идентифицировать его стоимость и сумму НДС. Судьи исследуют доказательства во взаимосвязи и совокупности (ст. 71 АПК РФ). Значит, в подобном споре у компании есть хорошие шансы на победу.

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах5. Стоимость товара и сумма НДС

По кодексу обязательными реквизитами счета-фактуры являются цена за единицу измерения, стоимость товара без налога, сумма налога и стоимость товара с учетом НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ). Чиновники считают ошибки в этих показателях критичными и требуют корректировать их, составляя исправленный счет-фактуру (письмо Минфина России от 13.04.12 № 03-07-09/34). Если цена в счете-фактуре ошибочна, надо составить исправленный документ. Но если разница в цене возникла из-за округлений, то документ исправлять не надо (см. статью на стр. 14).

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах6. Номер счета-фактуры

По новым правилам счета-фактуры, включая корректировочные, необходимо нумеровать подряд единой нумерацией (п. 3 приложения 3 к постановлению № 1137). А в номерах счетов-фактур обособленных подразделений через разделительную черту ставить их цифровой индекс (подп. «а» п. 1 приложения 1 к постановлению № 1137). В трактовке Минфина эти правила означают, что в новых счетах-фактурах компании не вправе ставить номера с буквенными кодами и «неправильными» разделительными знаками (-, _, |).

Михаил Мухин призвал участников конференции не третировать поставщиков за то, что они ставят буквы и разделительные знаки в номерах счетов-фактур. И не бояться заявлять по ним вычет. Статья 169 НК РФ не предъявляет особых требований к этому реквизиту. Поэтому вряд ли налоговики станут снимать вычеты из-за одних только дефектов в нумерации.

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах7. Наименование продавца

Неточности в наименовании продавца, по мнению Михаила Мухина, не мешают вычету при условии, что в документе стоит верный ИНН. Речь идет, к примеру, о случаях, когда вместо строчных букв стоят заглавные (КРОКУС, а не Крокус), добавлены лишние символы (Энерго-групп вместо Энергогрупп), вместо слова стоит символ (Партнер+ вместо Партнер плюс). К таким ошибкам лояльны и чиновники (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130). Если же название в счете-фактуре абсолютно неправильное (что само по себе большая редкость), такой документ безопаснее заменить.

Кроме того, лектор отметил, что не является нарушением отражение в счете-фактуре одновременно и полного, и краткого наименования продавца. Аргументы те же — новые правила требуют ставить полное или сокращенное название (подп. «в» п. 1 приложения 1 к постановлению № 1137). Но в кодексе подобной оговорки нет. Тем более дополнительные сведения вычетам не мешают.

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах8. Единица измерения

Покупатель вправе заявить вычет по счету-фактуре на услуги, в котором нет кода и единицы измерения. Причина проста — у услуги нет материального выражения, соответственно нет и единиц, в которых ее можно измерить (п. 5 ст. 38 НК РФ, письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06). Также для вычета некритично отражение в счете-фактуре единицы измерения без кода, если ее нет в Классификаторе единиц измерения (например, баллон, катушка, короб). Впрочем, в счете-фактуре на товары такие дефекты, как неверный код, единица измерения либо отсутствие этих показателей, тоже сами по себе не препятствуют вычету. Это подтверждают сами налоговики (письмо ФНС России от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@). Главное, чтобы можно было определить единицу измерения по другим документам (договору, накладной, переписке покупателя с поставщиком).

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах9. Страна происхождения товара

Код и наименование страны происхождения необходимы только в счетах-фактурах на товары, произведенные за рубежом (подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). Для товаров, сделанных в группе стран, чиновники разрешают приводить ее название, к примеру Евросоюз (письмо Минфина России от 01.03.12 № 03-07-08/54). Также Минфин позволяет внести в строку для одного товара несколько стран происхождения (письмо от 31.05.12 № 03-07-09/60).

Лектор добавил, что вычет безопасен и по счету-фактуре, в котором поставщик в качестве страны происхождения привел Россию. Эта информация, как и другие дополнительные сведения, никак не влияет на право компании заявить вычет.

Самые запутанные реквизиты в новых счетах-фактурах10. Дополнительные сведения

Михаил Мухин заверил слушателей, что счета-фактуры с любыми дополнительными данными совершенно безопасны. ФНС России в этом вопросе лояльна и считает, что вычет возможен при наличии подобной информации (письма от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193, от 23.08.12 № АС-4-3/13968@). Основание — пункт 2 статьи 169 НК РФ, который запрещает налоговикам отказывать в вычете при нарушении продавцом требований к счету-фактуре, не предусмотренных кодексом. На местах претензий тоже нет, добавил лектор. Об этом говорит отсутствие судебных решений по данному вопросу.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль