Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

1384

В своих внутренних письмах налоговая служба учит инспекторов правильному обращению с «уточненками», чтобы ни в коем случае не переплатить компаниям. Изучив многочисленную практику, мы тоже нашли способы, как с помощью «уточненок» не переплатить бюджету.

Способ № 1 Увеличив убыток, обнулить доначисления по проверке

Когда выгодно: на камеральной или выездной проверке налоговики снимают расходы в том периоде, в котором компания заявила убытки прошлых лет.

Чем поможет «уточненка»: если в «уточненке» заявить большую сумму убытка прошлых лет, то у инспекторов не останется оснований для доначислений налога или пеней.

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

Убытки, полученные по итогам года, компания вправе переносить на будущее. Даже если перенесенный убыток полностью покрывает доходы, это не мешает налоговикам на проверке доначислить налог, например, исключив часть расходов текущего периода. Но возникшую недоимку можно обнулить, подав «уточненку» с большей суммой убытка. Тогда у налоговиков не будет оснований для штрафа, ведь недоимка равна нулю. Даже если это не убедит инспекторов, компанию наверняка поддержат в региональном управлении ФНС. Ведь суды на стороне налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 29.05.12 № А40-99370/11-99-443, Северо-Кавказского округа от 12.08.11 № А53-10007/2010).

На цифрах

В декларации по налогу на прибыль доходы компании составили 500 000 руб., расходы 200 000 руб. Также у компании есть убыток прошлых лет в сумме 1 000 000 руб. В декларации компания заявила перенос 300 000 руб. убытка. Налог к доплате составил 0 руб. ((500 000 руб. – 200 000 руб. – 300 000 руб.) × 20%). Инспекция на проверке исключила 50 000 руб. расходов и доначислила налог 10 000 руб. ((500 000 руб. – 150 000 руб. – 300 000 руб.) × 20%). Компания подала «уточненку», в которой исключила спорные расходы и заявила перенос убытка на сумму 350 000 руб. Таким образом, снова обнулила налог ((500 000 руб. – 150 000 руб. – 350 000 руб.) × 20%).

В этом способе главное — успеть подать «уточненку» до вынесения решения по проверке. Иначе штрафов и пеней не избежать. Ведь в своих внутренних инструкциях региональные управления прямо запрещают инспекциям уменьшать доначисленные по проверке суммы на основании «уточненки», если решение вступило в силу. Кроме того, судьи подтверждают, что налоговики не вправе сами увеличить размер переносимого убытка (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 04.04.12 № А40-38613/11-116-108 , Дальневосточного округа от 23.06.11 № Ф03-2606/2011 ). Так что без «уточненки» не обойтись.

Способ № 2 Сдать «уточненку» на выездной проверке, чтобы снизить доначисления

Когда выгодно: началась выездная проверка, но компания не успела исправить свои ошибки в отчетности.

Чем поможет «уточненка»: уточненная отчетность, поданная сразу после начала проверки, снизит сумму доначислений и убережет от штрафов.

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

«Уточненка» освобождает от штрафа за недоплату налога при выполнении двух условий. Первое — доплатить налог с пенями требуется до подачи декларации. Второе — представить отчетность надо до того, как стало известно, что налоговики обнаружили недоплату или начали выездную проверку (п. 4 ст. 81 НК РФ). Но если компания обнаружила ошибку, а выездная уже назначена, все равно есть смысл сразу же подать «уточненку».

Налоговики скорее всего оштрафуют за недоплату налога по итогам выездной проверки. Но «уточненка» помогает отменить штраф в УФНС или суде. Срабатывают такие аргументы. Первый — компания подала «уточненку» до первого истребования документов в рамках выездной проверки. На тот момент налоговики еще не могли знать о нарушениях. Второй — к моменту, когда инспекторы обнаружили нарушение, компания не только сдала «уточненку», но и доплатила налог с пенями. Недоимка отсутствует и штрафовать не за что. Даже если компанию не поддержит УФНС, наверняка поддержат судьи (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 20.03.12 № А40-17758/11-20-81, Уральского округа от 05.12.11 № Ф09-7642/11, Западно-Сибирского округа от 28.04.11 № А03-5674/2010).

Способ № 3 Сдать «уточненку» на бумаге, чтобы избежать штрафа

Когда выгодно: компания сдала декларацию с ошибкой в коде отчетного периода.

Чем поможет «уточненка»: если подать бумажную «уточненку» с правильным отчетным периодом, не будет штрафа за просрочку отчетности.

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

Сами налоговики признают, что самая частая ошибка в декларациях — неверный код отчетного периода. Например, в декларации по прибыли отражают код 34 (год) вместо 33 (девять месяцев). Налоговики считают, что декларация в данном случае не сдана. И требуют представить ее заново. Если при этом не уложиться в отведенный кодексом срок, вероятен штраф по статье 119 НК РФ. Все дело в программе налоговой службы. Если изначально декларация сдана с неверным периодом, то в программе нельзя провести «уточненку» с нужным периодом. Зарегистрировать же «уточненку» как первичную декларацию налоговики тоже не могут.

Тем не менее компания вправе исправлять в декларации любые ошибки (ст. 81 НК РФ). Значит, с помощью «уточненки» можно исправлять и код периода на титульном листе. Причем налоговики могут не принять отчетность в электронном виде. Поэтому ее стоит сдать на бумаге, получив отметку о приеме. К «уточненке» имеет смысл приложить пояснения, по какой причине компания ее подает. В этом случае никаких оснований для штрафа у налоговиков не будет. Были случаи, когда налоговики игнорировали уточненные декларации и штрафовали. Но судебная практика уже давно подтвердила, что это незаконно (определение ВАС РФ от 11.11.10 № ВАС-14602/10, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.06.10 № А32-26244/2008-26/386-2009-4/786, от 26.01.09 № А32-14647/2008-51/107-29/312).

Способ № 4 Рассрочить уплату штрафа, подав две «уточненки»

Когда выгодно: компания уже опоздала с декларацией, но нет денег, чтобы заплатить всю сумму штрафа сразу.

Чем поможет «уточненка»: если подать две «уточненки» друг за другом, уплата штрафа растянется во времени.

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

Даже если задержать декларацию всего на один-два дня, налоговики оштрафуют компанию. Минимальный штраф — 1000 рублей, максимум — 30 процентов от суммы задекларированного налога (ст. 119 НК РФ). Получается, что чем больше налог к доплате по декларации, тем больше штраф. Перечислять его одним платежом накладно. Но с помощью «уточненки» можно растянуть уплату штрафа во времени. Для этого первоначальную декларацию оформляют на небольшую сумму к доплате. Инспектор начисляет штраф. Компания платит его в бюджет, а затем уточняет налог до большей суммы и, наконец, до фактической. Инспекторы по каждой «уточненке» будут корректировать штраф в большую сторону (постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.07 № 543/07).

На цифрах

Компания планирует подать декларацию по НДС за третий квартал 10 ноября 2012 года. Сумма налога к уплате составляет 10 000 000 руб. Штраф составит 10% от суммы налога или 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. × 10%). Чтобы не платить всю сумму сразу в первоначальной декларации, компания заявляет сумму к уплате 4 000 000 руб. Инспекция назначает штраф 400 000 руб. (4 000 000 руб. × 10%). В декабре компания подает «уточненку», в которой заявляет налог к уплате 7 000 000 руб. Инспекция пересчитывает штраф до 700 000 руб. (7 000 000 × 10%). В декабре компания доплатит штраф 300 000 руб. (700 000 – 400 000). В январе компания подает новую «уточненку» с правильной суммой к доплате. Инспекция снова увеличит штраф до 1 000 000 руб. Но компания снова доплатит только 300 000 руб. (1 000 000 –  400 000 – 300 000).

Кстати, если компания опоздала с первоначальной декларацией, а потом сдала «уточненку» с меньшей суммой налога, то налоговики должны снизить штраф. Правда, на практике добровольно они только увеличивают его. Поэтому добиться снижения штрафа компаниям удается исключительно в судебном порядке (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.02.11 № А05-7701/2010).

Способ № 5 Увеличив убыток в старой отчетности, снизить текущий платеж

Когда выгодно: компания обнаружила, что четыре года назад или раньше учла не все расходы.

Чем поможет «уточненка»: уточненная декларация с дополнительными расходами за прошлый период сэкономит налог на прибыль в текущем.

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

На возврат переплаты по налогу кодекс отводит компании три года (п. 7 ст. 78 НК РФ). По этой причине нет смысла заявлять расходы за периоды старше трех лет, если у компании была прибыль. Ведь налог все равно не вернуть. Другое дело, если в том давнем периоде был убыток. Убытки можно переносить на будущее в течение десяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). И в кодексе нет запрета на то, чтобы уточнить сумму убытка, возникшего больше трех лет назад.

Единственный риск в том, что за уточненный период не исключена выездная проверка. Но если сумма не слишком большая, налоговики скорее всего не будут назначать дополнительную ревизию, а запросят пояснения. К ним безопаснее приложить «первичку», подтверждающую старые убытки. Саму «первичку» надо хранить все годы, пока компания списывает убытки (п. 4 ст. 283 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.12 № 3546/12).

Способ № 6 Повременить с уточнением, чтобы вернуть налог без проверки

Когда выгодно: компания обнаружила неучтенные расходы и вычеты за прошлый период и хочет вернуть налог.

Чем поможет «уточненка»: если повременить с «уточненкой» к уменьшению, то налоговики не станут проводить выездную проверку.

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

Если компания хочет подать уточненную декларацию, которая предусматривает значительный возврат налогов, то не стоит с ней торопиться. На возврат налога у компании есть три года (ст. 78 НК РФ). Столько же имеют право проверить налоговики (ст. 89 НК РФ). Если подать «уточненку» в конце трехлетнего срока, то выездная проверка маловероятна. ФНС требует провести предпроверочный анализ. Поэтому из-за одной декларации налоговики редко назначают ревизию, чаще они ограничиваются запросом пояснений. Здесь компании не стоит скупиться. Чем подробнее будут пояснения, тем меньше шансов, что налоговики откажут в возврате или назначат выездную ревизию. Если компания решила подать «уточненку» за период, который налоговики уже проверили, то риски минимальны. Повторные проверки кодекс запрещает (п. 5 ст. 89 НК РФ, письмо ФНС России от 29.05.12 № АС-4-2/8792).

«Уточненки» по взносам снижают штраф

Если компания вовремя не успевает сдать отчетность по взносам, то с помощью «уточненки» можно снизить штраф до минимального. За опоздание с расчетом фонд вправе оштрафовать компанию минимум на 1000 рублей, а максимум на 30 процентов от суммы взносов (ст. 46 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). А за опоздание с индивидуальными сведениями — на 10 процентов от взносов (ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Уменьшить штраф можно так. Первоначально компания, опоздавшая с отчетностью, декларирует в ней небольшую часть взносов. Дожидается, пока фонд вынесет решение о штрафе. А после этого подает корректирующие сведения уже с фактическими начислениями.

Когда речь идет о налогах, инспекторы пересчитывают штраф в большую сторону — исходя из фактической суммы налога к уплате (постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.11 № 7265/11). Зато когда то же самое делают специалисты ПФР, суды их не поддерживают. Аргументация проста: закон № 212-ФЗ не дает фонду полномочий корректировать уже вынесенное решение (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.08.12 № А56-62521/2011).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 41.38%
  • Код 01 44.83%
  • Код 14 13.79%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль