Если в счете-фактуре необоснованно указан НДС, то его не нужно платить после замены документа

1677
Предприниматель освобожден от НДС по статье 145 НК РФ и не должен составлять счет-фактуру. Но он выписал этот документ.

Причина спора: Будучи освобожденным от НДС, предприниматель указывал налог в счете-фактуре. Эту сумму надо заплатить в бюджет, решила ИФНС
Кто выиграл: Предприниматель
Цена вопроса: 65 765 рублей
Аргументы, которые сработали: Плательщик позже заменил счета-фактуры с выделенным налогом. И нет НДС, подлежащего к уплате
Документ: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.09 № А26-3619/2008

Суть спора

Предприниматель освобожден от НДС по статье 145 НК РФ и не должен составлять счет-фактуру. Но он выписал этот документ, привел там сумму налога и обязан заплатить НДС в бюджет, решили инспекторы. Их вывод соответствует пункту 5 статьи 173 НК РФ, однако ФАС Северо-Западного округа признал его незаконным.

В рассмотренном случае налогоплательщик позже заменил свои счета-фактуры, выставив новые. Там указано, что стоимость приведена «Без налога (НДС)». Значит, по итоговым счетам-фактурам вычет невозможен и коммерсант не причинил ущерба бюджету. Кроме того, бизнесменом предъявлены документы, свидетельствующие о том, что покупатели товаров не платили НДС*. Их реальность ИФНС не оспорила. Также она не доказала, что среди клиентов есть плательщики НДС и они вычитали «входной» налог. В подобных спорах аргументом за налогоплательщика оказывается и письмо покупателя, где тот сообщит о неприменении вычетов или об использовании приобретенных ценностей в операциях, освобожденных от НДС. Еще одним доводом может стать копия книги покупок контрагента, из которой видно отсутствие вычетов по спорным счетам-фактурам (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.07 № А72-7849/2006-13/316).

Исправляя счет-фактуру с НДС, «упрощенец» или субъект, применяющий статью 145 НК РФ, не обязан выписывать новую. Она заполняется только лицами, признаваемыми налогоплательщиками для НДС (п. 3 и 4 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем и другим лицам официально не запрещено оформить счет-фактуру, указав там нулевой НДС. Именно так поступил предприниматель в случае, который рассмотрел ФАС Северо-Западного округа. Составленный счет-фактура, где не приведен налог, показывает – продавец принял меры, позволяющие устранить незаконные вычеты. Дополнительным, хотя и не обязательным аргументом оказываются письма, которые налогоплательщик вправе направить контрагентам. Там сообщается, что в первоначальных счетах-фактурах выставлен НДС, но эти документы ошибочны и недействительны. Руководствоваться надо новыми счетами-фактурами, где не выделен налог.

Варианты замены документов

Есть два варианта исправления документов. Первый – уменьшить стоимость товара на первоначально начисленный НДС. Это выгодно тому, кто приобретает товар, а не поставщику. Последний старается использовать второй способ – не меняя общую стоимость товаров, исключить НДС. Иначе говоря, обнулить графу 8 счета-фактуры («Сумма налога»). Тогда возрастет значение, показанное в графе 5 (Стоимость товара ..., всего без налога).

Данная корректировка неудобна для покупателя. Он не может вычесть НДС, если продавец признал использование «упрощенки» (либо освобождения от НДС), отозвав счет-фактуру с выделенным налогом. Не исключено, что покупатель предъявит претензию к поставщику. Допустим, что в договоре между ними выделена сумма НДС, хотя он не должен уплачиваться в бюджет из-за применения статьи 145 НК РФ или УСН. Тогда у продавца возникает неосновательное обогащение, которое он обязан возвратить контрагенту (ст. 1102 ГК РФ). И есть решения, где суд соглашался с таким выводом (постановления ФАС Московского округа от 27.11.08 № КГ-А40/10970-08 и ФАС Северо-Западного округа от 06.10.08 № А56-1338/2007). Далеко не все покупатели обращаются в арбитраж, но когда спор не исключен, то поставщик может заранее постараться избежать конфликта. Для этого применяются скидки и иные поощрения, способные возместить партнеру хотя бы часть потерь.

Другое дело – в договоре либо документах на отгрузку не указан НДС, но общая стоимость товара соответствует указанной в графе 9 счета-фактуры и исчисленной с налогом. Покупателю не удастся доказать завышение цены, поскольку она соответствует указанной в контракте или первичных документах. У поставщика нет неосновательного обогащения и обязанности уменьшать цену на первоначально предъявленный НДС.

Решения судов по похожим спорам

Ранее судьи уже поддерживали налогоплательщиков. Это видно из определения ВАС РФ от 16.10.08 № 13689/08 и постановления ФАС Уральского округа от 25.06.08 № Ф09-4536/08-С2. Арбитры указывали, что не нужно платить НДС, если счета-фактуры с налогом заменены на те, в которых не выделен налог.

Подобным документом, в частности, может быть копия свидетельства о применении контрагентами «упрощенки» или удостоверенного инспекцией уведомления об использовании освобождения, предусмотренного статьей 145 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль