Можно скорректировать налоговую базу, создав в конце года резерв по сомнительным долгам

1657
Компания убедила налоговиков, что имеет право не создавать резерв по итогам отчетных периодов, даже если он предусмотрен учетной политикой.
В ЭТОЙ СТАТЬЕ

Что проверили налоговики: Налог на прибыль
Какие претензии предъявили: Посчитали, что раз компания не формировала резерв по сомнительным долгам по итогам отчетных периодов, то она не имеет права делать это в конце года. Следовательно, компания завысила внереализационные расходы
Цена вопроса: 9 213 363,99 рубля

Компания с использованием приведенных ниже аргументов убедила налоговиков, что имеет право не создавать резерв по итогам отчетных периодов, даже если он предусмотрен учетной политикой. Причем это не лишает организацию возможности сформировать подобный резерв в конце года.

Отметим, что есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик вправе формировать резерв по сомнительным долгам без упоминания о нем в учетной политике (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 19.03.08 № А79-3573/2007, Северо-Западного округа от 03.07.08 № А56-12980/2007). Получается, что подобный резерв может стать универсальным способом регулирования размера налоговой базы внутри отчетного года.

Инспекторы заявили: раз общество не формировало резерв по сомнительным долгам на отчетные даты, оно утратило право на его создание на конец налогового периода. По мнению налоговиков, создавать резерв по сомнительным долгам необходимо на каждую отчетную дату. Отказавшись от этого, компания якобы выражает свое решение не создавать резерв. Однако инспекторы не учли, что Налоговый кодекс оставляет за налогоплательщиком право выбора, в каком конкретно периоде создавать такой резерв.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Из содержания пункта 3 статьи 266 НК РФ следует, что налогоплательщик самостоятельно определяет, по итогам какого периода (отчетного или налогового) формировать резерв по сомнительным долгам. Аналогичное мнение высказано Минфином России и судами (письмо от 23.10.08 № 03-03-06/1/597, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.08.07 № А56-49676/2006, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.08 № А56-48759/2007). Учитывая изложенное, довод налогового органа о том, что компания не имела права создавать резерв, несостоятелен. Кроме того, не создав резерв по итогам отчетных периодов, ОАО «Компания» завысило налогооблагаемую прибыль. Тем самым общество не допустило занижения суммы авансовых платежей или самого налога на прибыль».

Часть безнадежных долгов неправомерно списана в расходы, несмотря на то, что учетной политикой предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Инспекторы указали, что, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, суммы безнадежных долгов учитываются в расходах только в двух случаях: либо компания приняла решение не создавать резерв, либо сумма долгов превышает резерв. Проверяемый налогоплательщик не отвечает ни одному из этих условий, значит, списание долгов неправомерно.

В ответ компания указала, что сумма расходов, признаваемых в налоговом учете, не была завышена из-за списания спорной задолженности. Значит, бюджет не пострадал от действий налогоплательщика.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Спорные суммы являлись задолженностью со сроком возникновения свыше 90 календарных дней. Следовательно, в случае создания резерва такая задолженность была бы включена полностью в его сумму (подп. 1 п. 4 ст. 266 НК РФ). Налоговый орган не доказал, что если бы указанная задолженность не была списана, а учитывалась бы при создании резерва, сумма внереализационных расходов была бы меньшей».

Данные бухгалтерского учета сомнительной задолженности не совпадают с данными налогового учета, указали налоговики. В качестве подтверждения необоснованности создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете инспекторы сослались на то, что в бухгалтерской отчетности нет сведений о создании подобного резерва. Этот довод в принципе абсурден. Бухгалтерский и налоговый учеты не зависят друг от друга.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Выбор разного порядка списания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете является правом компании (письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.07 № 20-12/031921). Кроме того, даже на законодательном уровне порядок формирования резервов в этих учетах различный. К примеру, в бухгалтерском учете предприятиям предоставлено право выбора собственной методики формирования резерва, а также квалификации долгов в качестве нереальных ко взысканию и подлежащих списанию (п. 70, 77 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В то время как Налоговым кодексом установлены четкие правила создания и использования резерва (ст. 266 НК РФ), признания долгов безнадежными (п. 2 ст. 266 НК РФ) и подлежащими отнесению в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, данные бухгалтерской отчетности не должны приниматься во внимание при проверке налогового учета».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль