Корректировочные счета-фактуры помогают заявлять безопасные вычеты НДС

636
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Снижение и увеличение цены внутри холдинга позволяет регулировать вычеты
Для вычета необходимо соглашение об изменении цены

С помощью корректировочных счетов-фактур дружественные компании могут регулировать свои вычеты НДС, чтобы не превысить их безопасную долю в регионе или избежать возмещения. Ведь при работе в холдинге значительные вычеты и возмещение налога привлечет внимание инспекторов. Теперь проще избежать внимания проверяющих.

СПОСОБ № 1
УМЕНЬШИТЬ ТЕКУЩИЙ ВЫЧЕТ «ДОЧКИ»

Когда в «дочке» требуется уменьшить вычеты по НДС в текущем периоде, материнская компания может управлять уже совершенными отгрузками в адрес дружественной компании за прошлый период. Для этого надо скорректировать цену товара, ранее отгруженного «дочке», оформив соглашение о скидке. После этого в течение пяти календарных дней материнская компания выставит корректировочный счет-фактуру. В некоторых инспекциях на местах, как мы выяснили, считают, что дополнительно потребуется исправить и «первичку» – накладные ТОРГ-12. Но, по нашему мнению, это не обязательно.

Дочерняя компания – покупатель восстановит НДС с разницы в том периоде, когда получит первичный документ на уменьшение цены или корректировочный счет-фактуру (п. 4 ст. 170 НК РФ). В Минфине нам подтвердили, что сумму восстановленного налога надо отразить по строке 090 раздела 3 декларации по НДС, где показывают сумму восстановленного налога. А безопасную долю вычетов налоговики посчитают как отношение строки 220 (общая сумма вычетов НДС) к строке 120 (общая сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм). Значит, сумма НДС со скидки повлияет на долю вычетов в периоде подписания соглашения с поставщиком.

Заметим, что сейчас на практике, когда возникает необходимость отрегулировать вычеты, внутри группы заключают на бумаге договоры на оказание услуг. Их реальность сложно проверить. Но этот способ уже хорошо известен инспекторам, поэтому внимание к таким операциям почти гарантировано. Корректировочные счета-фактуры, напротив, инспекторам в новинку. И вряд ли можно ждать проверок по ним в ближайший год.

Меры безопасности. При изменении цен надо проконтролировать, чтобы они значительно не отклонялись от рыночного уровня. Обе компании в холдинге, как правило, взаимозависимы. Если цена окажется ниже рыночной, есть риск доначислений по налогу на прибыль и НДС.

Кроме того, при перерасчете цен безопаснее откорректировать налог на прибыль. В Минфине уверены, что скидки у продавца не признаются расходами текущего периода (письмо от 29.06.10 № 03-07-03/110). Причем поставщик, то есть материнская компания, вправе скорректировать базу в периоде внесения изменений в договор, так как налог переплачен (п. 1 ст. 54 НК РФ). А дружественной компании потребуется снизить расходы за тот период, когда была отгрузка. А значит, подать уточненку и доплатить налог с пенями.

СПОСОБ № 2
ПЕРЕНЕСТИ ВЫЧЕТЫ НА СРОК ДО ТРЕХ ЛЕТ

Если по прогнозу у «дочки» в текущем периоде выходит высокая доля вычетов, можно снизить цену предстоящих отгрузок до конца квартала. Тогда у материнской компании снизится сумма НДС к уплате. Это выгодно, когда надо отсрочить уплату НДС. Для этого стороны подписывают двустороннее соглашение о новых условиях и до конца квартала поставки идут по минимальной цене. Довести цены назад, к первоначальному уровню, можно уже в следующем периоде, оформив соглашение об увеличении цены предыдущих партий. После этого материнская компания скорректирует свою базу по НДС за прошлый период и представит «уточненку». А «дочка» примет вычеты, но только после того, как получит корректировочный счет-фактуру.

Из кодекса не следует, что вычет надо заявить в периоде получения счета-фактуры. Лишь сказано, что вычет возможен на основании корректировочного документа и при наличии соглашения об увеличении цены. Максимальный же срок – три года (п. 10 ст. 172 НК РФ). Выходит, что дочерняя компания вправе использовать корректировочный счет-фактуру в любой период в течение трех лет.

Меры безопасности. В Минфине мы выяснили, что позиция чиновников та же, что и по обычным счетам-фактурам. То есть вычет надо заявлять только в периоде получения документа. Так что если дочерняя компания вычет заявит произвольно, есть риск, что инспекция его снимет. Поэтому, если откладывать вычет, безопаснее оформить документы о том, что счет-фактура получен позже. Например, внести запись в журнал учета внутренней корреспонденции.

Оценка безопасности

Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– При систематическом использовании первого способа у налоговиков могут возникнуть вопросы о целесообразности скидок. Значит, порядок их представления надо прописать в маркетинговой политике. А при втором способе, возможно, потребуется объясняться «дочке». К ней, в частности, будет вопрос, зачем по уже состоявшимся отгрузкам она согласилась на повышение цены. Фактически это привело к повышению расходов и увеличению вычетов. Поэтому есть риск обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды.

Моя оценка безопасности 3 балла из 5 баллов.

Светлана Медина, старший консультант ЗАО АФ «Аудит-Классик»:

– С учетом позиции ВАС РФ каждая операция должна иметь экономический смысл. Значит, манипуляции с ценами каждый раз потребуется обосновать. В связи с этим оба способа достаточно трудоемки. Кроме того, есть риск ошибок при оформлении документов. При втором способе поставщик сможет отсрочить уплату НДС, но у него появятся дополнительные обязательства по уплате пеней.

Моя оценка безопасности 4 балла из 5 баллов.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 41.9%
  • Код 14 18.1%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль