Товарный кредит дает возможность существенно завысить расходы

1624
Вместо договора купли-продажи компания заключает договор товарного кредита. Суть оптимизации основывается на неясности Налогового кодекса.

Описание схемы. Вместо договора купли-продажи компания заключает с дружественным поставщиком договор товарного кредита. Суть оптимизации основывается на неясности Налогового кодекса. Там не сказано, когда заемщик может учесть в расходах стоимость товара: в периоде, когда будет использован товар, полученный в кредит, или когда будет приобретен другой товар, предназначенный для погашения долга. Если действовать по первому варианту, то компания может вывести из-под налогообложения практически всю наценку от перепродажи товаров.

НА ЦИФРАХ. Предположим, организация заключает договор товарного кредита, по которому она получает товар стоимостью 1 млн руб. на срок, равный шести месяцам. После поступления товара на склад заемщик реализует его по цене 1,1 млн руб., а стоимость товара, полученного в кредит, учитывает в расходах. Выполняя свои обязательства по возврату товарного кредита, компания приобретает аналогичный товар по меньшей цене, к примеру, за 800 тыс. руб. При этом в расходах его стоимость уже не учитывает.

Выгода очевидна. Заемщик принимает в расходы сумму в размере 1 млн руб., хотя на самом деле затратил только 800 тыс. руб. В итоге налогом на прибыль облагается только 100 тыс. руб. (1 100 000 – 1 000 000) вместо 300 тыс. руб. (1 100 000 – 800 000).

Комментарий «ПНП». Единой позиции по вопросу учета расходов при использовании товаров, полученных по договору товарного кредита, среди чиновников нет. Письма ограничиваются лишь утверждением, что при определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, связанные с получением или возвратом имущества, являющегося предметом товарного кредита (письмо Минфина России от 13.02.07 № 03-03-06/1/82). Мол, учитываются только суммы начисленных процентов. С этим никто не спорит – непосредственно в момент получения или возврата товаров ни у кого не возникает ни доходов, ни расходов (п. 10 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Детально. Согласно статье 822 Гражданского кодекса, сторонами может быть заключен договор товарного кредита, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Возврат производит-ся аналогичными вещами.

Можно предположить, что налоговики предпочтут, чтобы в расходах была учтена стоимость товара, предназначенного для возврата. Подобное мнение было высказано Минфином России в отношении займа, предоставленного ценными бумагами (письмо от 12.01.07 № 03-03-04/1/864).В этом случае момент признания расходов откладывается на неопределенный срок. А если товар, изначально полученный в кредит, компания реализовала, то ей придется заплатить налог на прибыль или единый налог с полной суммы реализации.

Однако есть аргументы в пользу учета стоимости товара, полученного в кредит, в составе налоговых расходов в периоде его использования. Во-первых, при передаче кредитором товар переходит к заемщику в собственность (ст. 822, 819, 807 ГК РФ). У заемщика образуется лишь долг, сумма которого может быть определена в договоре. Именно эта сумма и будет являться стоимостью товара.

Во-вторых, возможный довод инспектора о том, что компания не понесла реальных расходов на приобретение товара, не-состоятелен. Аналогичный вопрос по поводу реальности уплаты НДС при оплате товара заемными средствами уже рассмат-ривал Конституционный суд РФ в определении от 04.11.04 № 324-О. В нем указано, что оплата заемными средствами (то есть когда компания не потратила собственных средств, но у нее сформировалась задолженность) признается реальным несением затрат.

В-третьих, возможная позиция налоговиков, согласно которой расходы нужно учитывать в периоде приобретения товара, предназначенного для возврата, не соответствует нормам НК РФ. В частности, в пункте 12 статьи 270 НК РФ указано, что в расходах не учитываются средства или иное имущество, которые направлены в погашение заимствований.

Схема завышения расходов
с помощью товарного кредита

Товарный кредит дает возможность существенно завысить расходы

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80.95%
  • Выше лимитов 19.05%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль