Выгодно ли переводить объекты для продажи в основные средства

1771
Приобретенное для перепродажи или произведенное имущество, которое не может быть реализовано в ближайшее время, можно учесть как товар или продукцию или как основное средство. Здесь важно проанализировать налоговые последствия и выбрать наиболее безопасный и выгодный вариант.

На практике очень часто встречаются ситуации, когда компания строит или приобретает для дальнейшей перепродажи гаражи, квартиры, офисные помещения, здания. Но до момента реализации может пройти не один месяц. И в течение этого периода компания использует имущество для получения хоть какого-то дохода. В этом случае возникает вопрос о том, как наиболее выгодно учитывать данный объект.

Длительный срок аренды не позволит учитывать объект в качестве товара

Товары, приобретенные для перепродажи, а также произведенная продукция, учитываются в составе материально-производственных запасов (абз. 3 п. 2 ПБУ 5/01). Если компания примет решение об использовании такого товара в производстве или сдаче его в аренду или наем, то возникает вопрос о переводе товара в состав основных средств или доходных вложений в материальные ценности. Для этого его стоимость должна превышать 40 тыс. рублей, а срок эксплуатации - 12 месяцев (п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Минфин рекомендует ориентироваться на требования ПБУ 6/01, а именно условия признания актива основным средством (письмо от 12.04.13 № 03-05-05-01/12403). Однако эта позиция противоречива. Так, в отношении возможности перевода неиспользуемых и готовящихся к продаже объектов основных средств в состав товаров Минфин высказывался категорически против. Несмотря на то, что после вывода из эксплуатации таких объектов требования пункта 4 ПБУ 6/01 не соблюдаются (письмо от 02.03.10 № 03-05-05-01/04).

Но так как прямого запрета нет, рассмотрим, насколько целесообразно с точки зрения налоговой экономии включать объект в состав основных средств. Выгода заключается в том, что это позволит начать начислять амортизацию. А значит, можно увеличить свои расходы в целях налогообложения прибыли. Причем в первый месяц в составе расходов учитывается и амортизационная премия. Для сравнения: по товарам расходы можно признать только после реализации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Но существует отрицательный фактор: у компании возникнет дополнительный расход в виде налога на имущество ( п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом сумма налога на имущество также признается расходом для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При оценке последствий по налогу на прибыль стоит вспомнить об одном минусе. А именно о порядке учета убытка при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости. В случае реализации товара убыток учитывается единовременно. Но при продаже амортизируемого имущества убыток учитывается в течение срока, равного разнице между сроком полезного использования и сроком, в течение которого начислялась амортизация (п. 2, 3 ст. 268 НК РФ). Данный убыток увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии, если имущество будет продано взаимозависимому лицу в течение 5 лет с момента введения этого объекта в эксплуатацию (абз. 3 п. 9 ст. 258, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако это особый случай, поэтому в нашем расчете этот риск мы не учитываем.

Налоговая выгода достигается за счет амортизационной премии

Попробуем сопоставить сумму налоговой выгоды от экономии налога на прибыль с расходами на уплату налога на имущество. В целях налогообложения прибыли учитываются амортизационная премия, амортизация и сумма налога на имущество. Напомним, что по объектам, входящим в 8-10 амортизационную группу, максимальная величина амортизационной премии составляет 10 процентов, а амортизация начисляется только линейным методом (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 259 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества. Для расчета среднегодовой стоимости учитывается балансовая стоимость актива на начало месяца (то есть до начисления амортизации) и на последнее число налогового периода - календарного года. Полученная сумма делится на 13 (12 + 1) (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ). Сумма налога равна произведению среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Пример

Компания приобрела на этапе строительства квартиру, балансовая стоимость которой составляет 2,5 млн рублей. В декабре квартира передана по договору найма, заключенному на 3 года. Учитывая срок договора, компания перевела недвижимость в состав ОС и отнесла к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования установлен равным 372 месяцам. Амортизация начисляется с января следующего года, также в январе учитывается в расходах амортизационная премия (10%). Предположим, что, как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете срок полезного использования установлен равным 31 году, а амортизация начисляется линейным методом. Ставка налога на имущество в регионе равна 2,2%. Для исчисления налога объект учитывается в данном случае с января (письмо Минфина России от 16.12.11 № 03-05-05-01/97).

Используя наши данные в расчете (см. таблицу), видно, что в первый год возникает экономическая выгода от учета объекта в составе основных средств. Сумма сэкономленного налога на прибыль превышает сумму уплаченного налога на имущество.

Выгодно ли переводить объекты для продажи в основные средства

Однако это достигается за счет амортизационной премии. Уже в следующем году выгода исчезает. А если реализация актива не состоится и в третий год, уже однозначно выгоднее учитывать актив как товар.

Если же по какой-то причине компания не может применить амортизационную премию, например, объект получен в качестве вклада в уставный капитал, это сделает выбор в пользу оборотных активов несомненным. В этом случае выгоднее доказать, что имущество не может быть учтено в составе основных средств.

Кроме условия о сроке эксплуатации, пункт 4 ПБУ 6/01 содержит еще одно требование. Данное имущество не должно быть предназначено для перепродажи. Основываясь на этом и стоит строить свою защиту.

Целесообразно заключать договоры аренды или найма на срок до 1 года. Тогда компания может обосновывать непереквалификацию объекта тем, что после истечения этого срока он будет продан. После окончания первого договора не стоит сразу же заключать второй - тогда отбить претензии налоговиков будет сложнее. Помогут также свидетельства, что компания пытается продать объект, например, оферты. Все это будет подтверждать временный характер производственного использования актива.

Таким образом, на практике решение о том, переводить ли недвижимость в основные средства, зависит от возможности применить амортизационную премию, ее размера и срока, в течение которого реально продать актив. Чем меньше этот срок и больше сумма амортизационной премии, тем выгоднее считать недвижимость основным средством. И наоборот.

По материалам журнала «Практическое налоговое планирование».

Читайте также  Как оптимизировать расходы на аренду и избежать налоговых рисков.

Если вы не выписываете газету, получите гостевой доступ, и в течение трех дней вы сможете читать все статьи совершенно бесплатно.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль