В трех ситуациях НДС можно исправить только «уточненкой»

1109

В трех ситуациях НДС можно исправить только «уточненкой»Елена Николаевна Вихляева, советник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Тема выступления на конференции «УНП»:

НДС в 2011 году. Как применять на практике новые правила оформления счетов-фактур

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
В Минфине считают, что статья 54 на вычет не распространяется
При ошибке в ставке налога требуется «уточненка»

С этого года ошибки в расчете налоговой базы, которые привели к переплате, можно исправлять в периоде их выявления (п. 1 ст. 54 НК РФ). Как отметила на конференции «УНП» Елена Вихляева, в случае с НДС эта норма действует не всегда.

СИТУАЦИЯ № 1
ОБНАРУЖИЛИ ДАВНИЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ

Нередко по ошибке компании не принимают к вычету входной НДС по некоторым счетам-фактурам и в результате переплачивают налог. Но это, по мнению Елены Вихляевой, не дает компании право применить забытый вычет в текущем налоговом периоде.

Как пояснила Елена Вихляева, в статье 54 НК РФ речь идет не о любых ошибках в расчете налога, а только об ошибках «в исчислении налоговой базы». А налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Вычет уменьшает общую сумму налога, то есть процентную долю налоговой базы, но никак не саму налоговую базу (п. 1 ст. 166 НК РФ). По этой причине ошибку в расчете суммы вычетов скорректировать в текущем периоде компания не вправе. Исправить ее можно, только представив «уточненку» (письмо Минфина России от 25.08.10 № 03-07-11/363).

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Чтобы без споров перенести вычет на более поздний период, можно на время «потерять» счет-фактуру, а потом «получить» его в нужном квартале. Чиновники ведь уверены, что вычет можно применить только тогда, когда получен счет-фактура (письмо Минфина России от 20.04.10 № 03-07-09/24). Хотя судьи считают, что заявить вычет можно в любом из периодов, следующем за тем, в котором были выполнены условия для его применения (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 2217/10).

СИТУАЦИЯ № 2
ПРИМЕНИЛИ СТАВКУ 18, А НЕ 10 ПРОЦЕНТОВ

Бывает, что компании начисляют НДС по ставке 18 процентов, хотя по кодексу обязаны применить ставку 10 процентов. Но компания не вправе по своему усмотрению изменять установленную кодексом ставку налога (определение КС РФ от 15.05.07 № 372-О-П), поэтому такая ошибка в ставке приводит к переплате налога у продавца и завышению суммы вычета у покупателя.

Елена Вихляева подчеркнула, что в таком случае компания-продавец вправе скорректировать сумму налога только «уточненкой». Ведь тот факт, что компания применила завышенную ставку налога, к изменению стоимости реализованных товаров, работ или услуг и искажению налоговой базы не привел. А значит, у поставщика нет оснований для корректировки налоговых обязательств в текущем периоде. Покупателю тоже надо подать «уточненку», так как в том периоде у него были завышены суммы налоговых вычетов.

СИТУАЦИЯ № 3
СНИЗИЛИ ЦЕНУ В ПОСЛЕДУЮЩЕМ ПЕРИОДЕ

Иногда подрядчик согласовывает с заказчиком цену в одном квартале, оформляет счет-фактуру и платит с выручки НДС. Но в следующем квартале уменьшает общую стоимость работ или услуг. В такой ситуации, по мнению Елены Вихляевой, подрядчик действительно вправе уменьшить налоговую базу по НДС (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Но корректировку делают не в текущем квартале, а в том, когда был оформлен первоначальный счет-фактура. Елена Вихляева отметила, что в данном случае никаких ошибок не было, подрядчик и заказчик просто договорились об изменении цены работ. Значит, для перерасчета НДС также подают уточненную декларацию.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Аналогичная ситуация возникает, когда продавец предоставляет покупателю скидки на уже отгруженный товар. Чиновники считают, что корректировать налоговую базу по НДС на сумму скидки необходимо в том периоде, когда товар был отгружен (письмо Минфина России от 02.06.10 № 03-07-11/231). Противоположную точку зрения получится защитить только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.02.10 № А44-2914/2009).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль