Как с выгодой и без риска учесть проценты за девять месяцев

1034

Со 2 сентября лимит предельных процентов увеличен с 1,1 до 1,8 ставки рефинансирования. И при подготовке предстоящей отчетности по налогу на прибыль списанные в полугодии проценты можно пересчитать до большего размера. Не запутаться помогут наглядные числовые примеры.

Как с выгодой и без риска учесть проценты за девять месяцев

 

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
По кредитам, полученным после 1 ноября 2009 года, теперь можно увеличить расходы
Пересчитанные расходы можно учесть на выбор по итогам либо девяти месяцев, либо года

Со 2 сентября для расчета предельных процентов по рублевым кредитам кодекс предписывает использовать ставку рефинансирования, увеличенную в 1,8 раза (ст. 10 Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ). Законодатели распространили этот лимит на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Следовательно, при подготовке декларации по налогу на прибыль за девять месяцев учтенные в полугодии расходы можно пересчитать и списать их в большем размере, правда не по всем договорам. Все будет зависеть от того, когда заключен договор и предусматривает ли он право кредитора менять ставку за пользование деньгами.

Договор заключен после 1 ноября 2009 года

По долговым обязательствам, возникшим 1 ноября 2009 года и позднее, предельный размер процентов, которые можно списать в расходы, равен ставке рефинансирования, умноженной на 1,8 (абз. 2 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Однако в первой половине года компании нормировали расходы исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. А значит, перед составлением девятимесячной отчетности необходимо будет пересчитать затраты с начала года, составить бухгалтерскую справку и показать в декларации дополнительную сумму затрат. Подавать «уточненки» за первый квартал и полугодие этого года не нужно (см. статью на стр. 7).

Кодекс четко не определяет, когда именно компания может пересчитать проценты и отразить в расходах новую сумму. Если в девятимесячной отчетности намечаются убытки, то сейчас расходы, возможно, пересчитывать не стоит, иначе убыток увеличится. А это чревато повышенным вниманием инспекции (см. также материал на стр. 2 «Коллеги рассказали, что они сделают с убытками в отчетности за девять месяцев»). Сделать перерасчет можно по итогам 2010 года.

Ставка по кредиту может меняться. Если по условиям кредитного договора банк имеет право изменять процентную ставку, то лимит для учета процентов следует считать исходя из ставки рефинансирования, действующей на последнее число каждого месяца.

НА ЦИФРАХ. Предположим, что кредитный договор заключен 1 апреля 2010 года. Сумма кредита – 1 000 000 руб., срок кредита – 1 год, а процентная ставка – 15% годовых. Банк вправе менять ставку в одностороннем порядке. В апреле и мае компания учла в расходах по 7333 руб. (1 000 000 руб. × 8% × 1,1 : 12 мес.). А в июне – 7104 руб. (1 000 000 руб. × 7,75% × 1,1 / 12 мес.).

Перед составлением отчетности за девять месяцев можно пересчитать расходы. Исходя из новой нормы, компания может учесть в расходах за апрель и май по 12 000 руб. (1 000 000 руб. × 8% × 1,8 : 12 мес.). А в июне – 11 625 руб. (1 000 000 × 7,75% × 1,8 : 12 мес.). Таким образом, компания дополнительно заявит в расходах 13 855 руб. (12 000 + 12 000 + 11 625 – 7333 – 7333 – 7104). За июль, август и сентябрь для отчетности ничего пересчитывать не придется, расходы можно сразу нормировать по ставке ЦБ, увеличенной в 1,8 раза.

Ставка по кредиту фиксированная. По кредитным договорам, которые не содержат условия об изменении процентной ставки, лимит для учета расходов считают по ставке рефинансирования, которая действовала на дату привлечения заемных средств (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера, за исключением права банка менять процентную ставку по кредиту. 1 апреля 2010 года ставка рефинансирования была равна 8,25%. Значит, лимит для учета расходов при подаче отчетности за полугодие составлял 9,08% (8,25% × 1,1). Всего компания учла в расходах за первое полугодие 22 670 руб. (1 000 000 руб. × 9,08% : 12 × 3).

При подготовке отчетности за девять месяцев эту сумму можно увеличить. Новый предел расходов по этому кредиту составит 14,85% (8,25% × 1,8). Таким образом, дополнительно компания может учесть в расходах 14 455 руб. (1 000 000 руб. × 14,85% : 12 × 3 – 22 670 руб.). Расходы за июль, август и сентябрь можно сразу нормировать по ставке ЦБ, увеличенной в 1,8 раза.

Договор заключен до 1 ноября 2009 года

По договорам займа и кредита, заключенным до 1 ноября 2009 года, проценты, начисленные с 1 января по 30 июня 2010 года включительно, нормируют по удвоенной ставке рефинансирования (ст. 4 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ, абз. 4 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Проценты, начисленные с 1 июля 2010 года, нормируют по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (абз. 2, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). По этой причине делать перерасчет за прежние отчетные периоды этого года не требуется.

Ставка по кредиту может меняться. По договорам, которые предусматривают возможность изменения процентной ставки, лимит для учета процентов считают исходя из ставки рефинансирования, действующей на конец каждого месяца (п. 8 ст. 272 НК РФ). Все ставки рефинансирования, которые действовали в этом году, мы привели в таблице.

НА ЦИФРАХ. 1 октября 2009 года компания взяла в банке кредит на 1 000 000 руб. на год. Процентная ставка равна 17% годовых, ежемесячно заемщик уплачивает 14 167 руб. процентов.

За январь и февраль 2010 года заемщик сможет списать в расходы проценты полностью. На конец января и февраля лимит равен 17,5% (8,75% × 2) и 17% (8,5% × 2) соответственно.

В марте предельный лимит будет 16,5% (8,25 % × 2), то есть списать можно будет лишь 13 750 руб. (1 000 000 руб. × 16,5%/ 12 мес.).

В апреле и мае – 16% (8% × 2), списать в расходы можно по 13 333 руб. (1 000 000 руб. × 16% : 12 мес.).

В июне лимит равен 15,5% (7,75% × 2), то есть учесть в расходах можно 12 917 руб. (1 000 000 руб. × 15,5% : 12 мес.).

Предположим, что до конца сентября ставка рефинансирования не изменится и будет равна 7,75%, тогда лимит для учета процентов составит 13,95% (7,75% × 1,8) и с июля по сентябрь компания сможет списывать в расходы по 11 625 руб. ежемесячно (1 000 000 руб. × 13,95% : 12 мес.).

Ставка по кредиту фиксированная. Расходы по кредитам с фиксированной процентной ставкой, которые получены до 1 ноября 2009 года, следует также нормировать по двум разным лимитам, как и по займам с плавающей ставкой. Но ставку рефинансирования берут на день поступления денег на счет компании-заемщика (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера, за исключением возможности банка менять ставку. Предположим, заемные средства поступили на счет компании в день подписания договора, то есть 1 октября 2009 года. В этот день действовала ставка ЦБ в 10% (Указание ЦБ РФ от 29.09.09 № 2299-У). При таких условиях с января по июнь 2010 года заемщик вправе учесть в расходах проценты банку в полном размере, так как лимит равен 20% (10% × 2) и превышает ставку по кредиту. С 1 июля 2010 года лимит будет 18% (10% × 1,8), однако, поскольку он все равно больше ставки по кредиту, расходы можно будет списать полностью.

Как менялась ставка рефинансирования в 2010 году

С какого дня действует Ставка, %
1 января 8,75
24 февраля 8,5
29 марта 8,25
30 апреля 8
1 июня 7,75

Читайте также: половина коллег, у которых намечаются убытки за девять месяцев, планируют их «спрятать».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.29%
  • Код 01 46.43%
  • Код 14 14.29%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль