Есть два способа полностью списать проценты по кредиту или займу

1197
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Для сопоставимости один договор займа можно разбить на несколько
Проценты можно включить в первоначальную стоимость актива

Сейчас учет процентов по сопоставимым обязательствам становится гораздо выгоднее. Ведь если брать предельные проценты, то нормировать можно лишь по ставке Центробанка, увеличенной в 1,1 раза. Но даже у тех компаний, у которых нет сопоставимых обязательств, есть возможность учесть всю плату по займу или кредиту.

КСТАТИ. Займы и кредиты, полученные до 1 ноября 2009 года, можно в этом году нормировать исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в два раза (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ, см. «УНП» № 9, 2010, «Чиновники уточнили, по какой ставке нормировать проценты по кредитам»).

СПОСОБ № 1
РАЗБИТЬ ОДИН ДОГОВОР НА НЕСКОЛЬКО

Если компания нечасто получает займы и у нее нет в одном квартале сопоставимых обязательств, то по возможности стоит договориться с кредитором и разбить один договор займа на два или более договора. Тогда у компании появятся сопоставимые долги и проценты по ним можно будет полностью списать на расходы. Если кредитор на такую уступку не согласен, то, чтобы в одном квартале было несколько договоров, можно оформить второй похожий, но уже с дружественной компанией. Но в любом случае, чтобы займы были признаны сопоставимыми, по ним должны совпадать валюта, обеспечение, срок и объем (п. 1 ст. 269 НК РФ).

С валютой вопросов, как правило, не возникает – она должна быть одинаковой во всех сопоставляемых обязательствах. То же самое касается обеспечения исполнения договора. А вот отклонения по объему допустимы, по мнению Минфина, лишь в пределах 20 процентов, а по сроку – в пределах 10 процентов (письма от 05.03.05 № 03-03-01-04/2/35, от 07.06.06 № 03-06-01-04/130). Причем только в сравнении с кредитами самой компании. Хотя суды признают, что это не обязательно, можно сравнивать с кредитами, выданными, к примеру, банком другим своим клиентам (см. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.10 № А-27-11479/2008).

Как обезопасить. В первую очередь в учетной политике компании должны быть прописаны четкие критерии, по которым компания сравнивает займы. Иначе налоговики могут признать кредиты несопоставимыми, к примеру, когда срок их выдачи отличается всего на один день. Безопаснее также не составлять договоры в один и тот же день. Суммы займов должны хотя бы немного отличаться, равно как и цели, на которые получены деньги.

СПОСОБ № 2
ВКЛЮЧИТЬ ПРОЦЕНТЫ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ

Если компания берет кредит для покупки основного средства, то проценты, уплаченные до ввода в эксплуатацию этого объекта для целей налогообложения, можно учесть в его первоначальной стоимости. Тогда их полностью, не нормируя, получится постепенно списать в расходы через амортизацию, в том числе применив амортизационную премию.

Налоговый кодекс предписывает включать проценты по кредитам во внереализационные расходы. Но и не запрещает относить такие проценты на увеличение стоимости актива. Ведь в налоговом учете первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму всех расходов, связанных с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ). И сами налоговики зачастую требуют включать расходы по кредитам и займам, взятым на покупку имущества, в его первоначальную стоимость. Это видно из судебных решений (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 02.06.09 № Ф04-3225/2009(7679-А75-46), Северо-Кавказского округа от 23.10.08 № Ф08-6332/2008).

В то же время Минфин настаивает, что проценты можно списать только как внереализационные расходы по правилам статьи 269 НК РФ (письмо Минфина России от 18.06.09 № 03-03-06/1/408).

Получается, что у компании есть два способа списать проценты по кредитам, направленным на приобретение активов. И она вправе сама выбрать, как учесть затраты, которые на равных основаниях можно отнести к разным группам (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса). Но поскольку позиция у чиновников и налоговиков противоречивая, способ довольно рискованный.

Как обезопасить. Включать в первоначальную стоимость лучше только те проценты, которые уплачены до ввода имущества в эксплуатацию. То есть по аналогии с правилами бухучета (п. 8 ПБУ 6/01). Такой порядок будет полностью соответствовать пункту 1 статьи 257 НК РФ, поскольку эти затраты связаны с приобретением объекта. Кроме того, лучше, если компания будет списывать проценты через амортизацию медленнее (например, по объектам с длительным сроком эксплуатации), чем при их учете во внереализационных расходах. Тогда даже если претензии у инспекторов и возникнут, им придется увеличить затраты компании за предыдущие периоды, а значит, доначислений не будет.

Оценка безопасности

Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Разделение одного договора займа или кредита на несколько можно квалифицировать как притворную сделку (п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса). Здесь потребуется обоснование, почему организация заключила несколько договоров вместо одного. Второй способ, на мой взгляд, более рискованный. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса прямо установлено, что расходы по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа относятся к внереализационным.

Моя оценка безопасности 1-го способа – 3 балла, 2-го способа –2 балла из 5 баллов.

Евгений Панкратов, управляющий партнер юридической компании «Ямашев, Батанов, Панкратов и партнеры»:

– И первое, и второе предложения по учету расходов на проценты нельзя назвать абсолютно безопасными, поскольку в кодексе есть четкий порядок списания таких затрат. Спор может возникнуть из-за того, что действия налогоплательщика так или иначе направлены на снижение своего налогового бремени. Причем, на мой взгляд, по второму способу претензии инспекторов более вероятны и оспаривать их скорее всего понадобится в суде.

Моя оценка безопасности обоих способов – 3 балла из 5 баллов.

Подготовлено в сотрудничестве с журналом
«Практическое налоговое планирование»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль