В налоговом учете по-прежнему возникают курсовые разницы по валютным авансам

613
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Поправки в НК РФ по курсовым разницам не сблизили два учета
В налоговом учете выручку определяют по курсу на дату реализации

С этого года курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных или полученных валютных авансов, в налоговом учете не являются внереализационными доходами и расходами (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поправки вносили, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Но на практике нововведение превратилось в проблему для компаний, а сблизить два учета не удалось.

Почему возникла неясность

Когда законодатели изменили статьи 250 и 265 Налогового кодекса, пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ оставили без изменений. А согласно им, доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения прибыли пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. В статье 316 НК РФ также предусмотрено, что компании определяют выручку исходя из рублевой цены на дату реализации. Соответственно складывается парадоксальная ситуация, когда отражаемая в налоговом учете величина выручки или стоимость приобретенного товара не будет соответствовать фактическим поступлениям от реализации или цене приобретения актива.

НА ЦИФРАХ.Оплата товара стоимостью 100 тыс. долларов поступила полностью в январе в размере 3 млн руб. (условный курс доллара на дату получения аванса – 30 руб.). То есть фактически выручка составила 3 млн руб. Допустим, что товар будет отгружен в апреле, когда курс составит 31 руб. В налоговом учете компания отразит выручку в размере 3 100 000 руб. (100 000 долл. США × 31 руб.), то есть по курсу на дату отгрузки. Возникающая при этом курсовая разница, согласно новым положениям статьи 265 НК РФ, не может быть включена во внереализационные расходы.

Позиция чиновников

Специалисты Минфина признают, что поскольку правила оценки доходов и расходов в валюте не поменялись, то выручку или расходы в налоговом учете следует отражать по курсу на дату реализации и покупки, а не оплаты. Что касается возможности учета курсовых разниц по валютным авансам, то, по мнению чиновников, скорее всего компании будут их учитывать в доходах и расходах на дату реализации или покупки. Правда, без текущей переоценки. Ведь сам факт наличия доходов и расходов по валютному авансу в связи с изменением курса при методе начисления не вызывает сомнений.

Иначе говоря, по сути изменения в налоговом учете с этого года заключаются лишь в том, что валютный аванс не надо переоценивать в налоговом учете на конец каждого отчетного (налогового) периода, как это было раньше. В остальном же различия с правилами бухучета остались.

НА ЦИФРАХ.Если бы аванс и отгрузка состоялись в январе и апреле не 2010, а 2009 года, то в налоговом учете компания отразила бы курсовую разницу от переоценки аванса по курсу на 31 марта (допустим, 30,5 руб.). То есть в первом квартале в расходы была бы включена курсовая разница от переоценки аванса в размере 50 000 руб. (100 000 долл. США × (30,5 руб. – 30 руб.)). А в апреле, то есть на дату признания выручки, – курсовая разница в размере 50 000 руб. (100 000 долл. США × (31 руб. – 30,5 руб.)). Теперь же промежуточную переоценку валютного аванса по состоянию на 31 марта делать не следует. Вся сумма курсовой разницы в размере 100 000 руб. включается в расходы на дату признания выручки.

В бухгалтерском учете, как раньше, так и сейчас, выручка в данном случае отражается по курсу на дату оплаты, то есть в размере 3 млн руб. (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006).

Чтобы чиновники подтвердили эту позицию официально, мы направили запрос в Минфин. В устной беседе специалисты финансового ведомства согласились, что ситуация требует законодательного урегулирования, и не исключили, что изменения будут внесены с 2011 года.

Возникают ли суммовые разницы по авансам в у. е.

Неясность в кодексе существует и в отношении суммовых разниц по авансам в у. е. Статья 316 НК РФ предписывает пересчитывать выручку по курсу ЦБ РФ на дату реализации. Но чиновники в данном случае не спорят, что определить ее можно в размере фактически полученного аванса (см. «УНП» № 45, 2009, стр. 12 «В налоговом учете авансы в у. е. не пересчитывают»). При этом суммовой разницы не будет, если речь идет о стопроцентной предоплате и стороны договора определили, что цена товара зафиксирована на дату перечисления аванса. Это следует из самого определения суммовой разницы.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль