Единый социальный налог. На вопросы отвечает Лариса Семина (МИФНС России по Московской области)

513

Единый социальный налог. На вопросы отвечает  Лариса Семина (МИФНС России по Московской области)Лариса Семина, главный налоговый инспектор отдела выездных проверок МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам МО

Расходы на выпуск и обслуживание пластиковых карт ЕСН не облагаются

– Если следовать пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса, то при расчете ЕСН организации требуется учитывать любые выплаты в пользу сотрудников вне зависимости от формы таких выплат. Меня интересует, относятся ли к таким выплатам расходы на оформление и выдачу работникам пластиковых зарплатных карточек?

– Нет, расходы на открытие индивидуальных счетов работников и оформление пластиковых карточек не являются вознаграждением за труд. А значит, они не должны облагаться ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Основание – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса.

– Это относится и к комиссии, которую мы платим банку за перечисление зарплаты на карточки?

– Да, конечно. Комиссия банка за обработку платежных документов по зачислению зарплаты на счета сотрудников является формой расчетов с кредитным учреждением. То есть данные суммы являются не оплатой труда и услуг для работников, а относятся к производственным расходам компании. Следовательно, такие расходы также не должны облагаться ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Подтверждают это и письма Минфина России от 24.12.08 № 03-04-06-01/387 и от 04.08.08 № 03-04-06-02/88.

Плату за управление автомобилем в договоре аренды лучше выделять

– Заключили с физическим лицом – собственником автомобиля договор аренды транспортного средства с экипажем. Требуется ли в этом случае платить ЕСН с услуг по управлению автомобилем?

– Вообще, выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества, ЕСН не облагаются. Это следует из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса. Но вознаграждение по договору аренды автомобиля с экипажем включает в себя как плату за пользование самой машиной, так и вознаграждение за услуги по управлению ею. А с него надо платить ЕСН в общем порядке, за исключением части налога, который поступает в бюджет ФСС. Основание – пункт 3 статьи 238 Налогового кодекса. Аналогичное мнение озвучено и в письме Минфина России от 14.07.08 № 03-04-06-02/73.

– У нас в договоре плата за аренду и управление автомобилем указана одной суммой, поэтому ЕСН мы не платили. Могут ли инспекторы доначислить нам налог?

– Да, могут. Когда платы за аренду и управление автомобилем в договоре не разделены, инспекторы при проверке могут определить сумму ЕСН расчетным путем. Такое право им дает подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса. Однако если сделать это будет невозможно, заплатить налог придется со всей суммы.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Есть мнение, что договор аренды автомобиля с экипажем связан исключительно с передачей в пользование имущества. Поэтому даже если арендная плата установлена в общей сумме, включая плату за управление автомобилем, она в полной сумме не облагается ЕСН. Но данную позицию придется отстаивать в суде. В столичном регионе подобная практика не сложилась, поэтому неизвестно, в чью пользу может закончиться такой спор. Но в других округах есть решения в поддержку компаний (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.03.05 № Ф09-870/05-АК).

С выплаченных после увольнения премий придется заплатить ЕСН

– По итогам работы платим сотрудникам квартальные премии. Причем по условиям коллективного договора они положены и тем сотрудникам, которые уволились из компании, не полностью отработав квартал. Премию мы платим им исходя из фактически отработанного времени и, естественно, уже после увольнения. Платить ли с нее ЕСН?

– Да, выплаты и иные вознаграждения, начисленные по трудовому договору, облагаются ЕСН.

– Но ведь на момент назначения премии трудовой договор с сотрудником уже расторгнут.

– Это не имеет значения. Ведь премию стимулирующего характера вы платите за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с вашей компанией. А значит, такие суммы необходимо облагать ЕСН в обычном порядке.

– А как быть с премиями к праздникам, в том числе юбилеям? У нас, например, скоро один из сотрудников собирается выйти на пенсию. Мы планируем премировать его по этому поводу. Тоже придется платить ЕСН?

– А расходы на выплату такой премии относятся у вас к стимулирующим выплатам, которые вы учитываете при расчете налога на прибыль?

– Нет, речь идет о разовых выплатах, выплачиваем мы их за счет чистой прибыли.

– Тогда платить ЕСН с такой премии не нужно. Подтверждают это и письмо Минфина России от 16.11.07 № 03-04-06-02/208, и судебная практика, в частности постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.01.09 № КА-А40/11945-08. В нем судьи подтвердили, что премии к памятным датам, которые не предусмотрены коллективным и трудовыми договорами, положением о премировании и законодательством и не отнесены на расходы, ЕСН не облагаются.

Выплаты при простое от ЕСН не освобождены

– В августе из-за отсутствия сырья у нас на две недели был объявлен простой. Это время сотрудникам оплатили исходя из 2/3 заработка. Облагается ли такая выплата ЕСН?

– Да, конечно. Выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника, облагаются ЕСН и пенсионными взносами. Основание – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ. Аналогичное мнение можно найти и в письме ФНС России от 20.04.09 № 3-6-03/109.

– А разве эта выплата не относится к компенсациям, которые освобождены от ЕСН?

– Нет. Такие выплаты хоть и связаны с режимом и условиями труда и гарантированы статьей 157 Трудового кодекса, к компенсациям, освобожденным от ЕСН, не относятся. Заработок за время простоя в данном случае включается в расходы на оплату труда по налогу на прибыль и облагается ЕСН. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Подтверждает это и определение Высшего арбитражного суда от 08.12.08 № ВАС-15508/08.

Зарплата работников служебных столовых от ЕСН не освобождена

– У нас на балансе есть столовая. Она обслуживает как сотрудников, так и сторонних посетителей. Начислять ли ЕСН на выплаты в пользу работников, которые трудятся в столовой?

– Да, конечно. Причем ЕСН на зарплату сотрудников обслуживающих хозяйств начисляют независимо от выполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 Налогового кодекса. Ведь расходы на оплату труда учитываются при определении налоговой базы по обслуживающему производству. А значит, пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса здесь неприменим.

– А есть какие-то разъяснения по этому вопросу?

– Да, письма Минфина России от 19.03.07 № 03-04-06-02/41 и УФНС России по г. Москве от 23.03.06 № 21-08/22586.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль