В каком квартале ставить НДС к вычету, если поставщик вернул аванс покупателю

1196
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Есть основания поставить НДС к вычету в периоде, когда аванс возвращен
Но Минфин требует переносить вычет на следующий квартал

Если стороны расторгают договор и покупателю возвращен аванс, то НДС, ранее начисленный с предоплаты, поставщик вправе принять к вычету. Это прямо разрешает пункт 5 статьи 171 НК РФ. Но сформулирован он так, что, когда получение и возврат аванса приходятся на один и тот же квартал, воспользоваться вычетом проблематично. Вносим ясность, как поступить поставщику.

Кодекс разрешает вычет только уплаченного НДС с аванса

Вся проблема возникает из-за того, что в пункте 5 статьи 171 НК РФ говорится о вычетах не только исчисленного, но и уплаченного налога.

ЦИТИРУЕМ КОДЕКС. «Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм <…> частичной оплаты <…> в случае <…> расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей» (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Как видим, чтобы воспользоваться НДС с возвращенного аванса, формально поставщик должен перечислить налог в бюджет. Но заплатить налог компания может только по итогам квартала. На этом основании чиновники делают вывод, что предъявить к вычету НДС по авансу, полученному и возращенному в пределах одного квартала, можно только в следующем периоде. Именно такую точку зрения нам высказали специалисты Минфина России.

Позиция Минфина, конечно, приводит к переплате НДС в том квартале, когда аванс от покупателя был получен и возвращен ему обратно. Но ею выгодно воспользоваться, когда компании необходимо перенести вычет на следующий квартал, к примеру, чтобы избежать в декларации суммы НДС к возмещению из бюджета.

В других случаях, на наш взгляд, у поставщиков есть все основания не переносить вычет на следующий налоговый период. При этом возможны два варианта действий.

Можно отразить НДС к уплате и вычету в декларации

Первый вариант и, на наш взгляд, самый верный – начислить НДС с аванса, а при его возврате в том же квартале заявить вычет, отразив НДС в строке 320 раздела 3 декларации.

Аргументы в защиту такого расчета следующие. Право на вычет возникает не в следующем налоговом периоде, а в том же квартале, в котором предоплата фактически возвращена покупателю. Ведь в пункте 5 статьи 171 НК РФ не обязательно речь идет именно о фактическом перечислении налога в бюджет. Сам факт того, что с полученного аванса компания начислила НДС, который отразила в книге продаж и в строке 140 (150) раздела 3 декларации по НДС, уже свидетельствует об исчислении и уплате налога с аванса. Кстати, именно такого подхода придерживались чиновники в похожей ситуации – в отношении НДС с аванса, который поставщик предъявляет к вычету, если отгрузка была в том же периоде. В пункте 8 статьи 171 НК РФ долгое время содержалась норма о том, что к вычету принимается исчисленный и уплаченный НДС с предоплаты. Тем не менее чиновники разъясняли, что НДС с аванса, полученного в том же периоде, в котором реализованы товары (работы, услуги), принимается к вычету в этом же налоговом периоде (письма Минфина России от 01.11.04 № 03-04-11/187, МНС России от 27.02.04 № 03-1-08/553/15).

Но чтобы вообще не привлекать внимание проверяющих к вычету НДС с аванса, который был возвращен в том же квартале, что и получен, можно не отражать такой вычет в строке 320 раздела 3 декларации. Достаточно его включить в общую сумму вычетов, указанных в строке 220. Итоговая сумма НДС в этом случае искажена не будет. А за неправильное заполнение налоговой декларации каких-либо санкций не предусмотрено.

Можно не начислять НДС с аванса

Второй вариант – не начислять НДС с аванса, если получение и возврат аванса приходятся на один квартал. А поскольку нет начисленного НДС, то и вопрос о правомерности налогового вычета автоматически отпадает. Правильность такого подхода неоднократно подтверждалась арбитражной практикой. Судьи признавали, что, когда получение аванса и его возврат произошли в одном и том же налоговом периоде, такой платеж уже не являются авансовым. А значит, нет оснований включать его в налоговую базу по НДС (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 01.07.08 № Ф08-3570/2008, Уральского округа от 01.08.07 № Ф09-2868/07-С2, Северо-Западного округа от 19.03.07 № А52-3408/2006/2).

Вместе с тем, на наш взгляд, в данном варианте есть нестыковки. Ведь выводы арбитражной практики относятся к налоговым периодам до 1 января 2009 года. То есть когда в 21-й главе еще не был зафиксирован пятидневный срок, в течение которого поставщик должен выставить счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, в книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Но при рассматриваемом варианте счет-фактура на аванс не должен регистрироваться в книге продаж, чтобы потом не регистрировать его в книге покупок и не показывать суммы НДС с такого аванса в декларации. Но практически осуществить это не всегда возможно. Ведь заранее неизвестно, что аванс в будущем будет возвращен покупателю. Поэтому если есть соответствующая запись в книге продаж, то такой способ не подойдет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль