Вычет и восстановление НДС при строительстве хозспособом

2844

Строительство здания или модернизация какого-либо объекта с привлечением подрядчиков обходится недешево. Сейчас, когда вопрос экономии особенно актуален, многие компании перешли на выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд хозяйственным способом. Бухгалтерам в этой ситуации стоит обратить внимание на особенности обложения НДС таких работ.

Налоговая база

Выполнение компанией строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоговую базу при этом включаются все фактически расходы на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). Налоговая база по таким работам определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Начисленный налог на строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, организация вправе предъявить к вычету.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит понятия «строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом». Его толкование дано в пункте 19 приказа Росстата от 12.11.08 № 278: такие работы компания выполняет собственными силами, без помощи сторонних подрядчиков. СМР также должны носить капитальный характер. Иными словами, ремонт зданий, сооружений и оборудования (своих или арендованных) строительно-монтажными работами, выполненными хозспособом, не является.

Вычет – в периоде начисления НДС к уплате

При строительстве хозспособом объектов недвижимости к вычету принимается НДС, уплаченный поставщикам материалов, работ и услуг, использованных при выполнении СМР; уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, достроенного организацией; налог, начисленный в связи с выполнением СМР хозяйственным способом.

Раньше право предъявить налог к вычету возникало у компании только после уплаты НДС в бюджет. С 1 января 2009 года, согласно новой редакции пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса, организация может произвести вычет в том налоговом периоде, в котором НДС был начислен к уплате. Таким образом, в одной налоговой декларации можно отразить и НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, и принять начисленный налог к вычету (письмо ФНС России от 23.03.09 № ШС-22-3/216@).

Условия для применения вычета остались неизменными: работы должны вестись на объекте, предназначенном для деятельности, облагаемой НДC; стоимость этого объекта включается в базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 171 НК РФ); вычет предоставляется при наличии счета-фактуры.

Указанным изменением можно воспользоваться только с 2009 года. Если же у компании есть НДС по строительно-монтажным работам, который был исчислен, но не принят к вычету в период с 2006 по 2008 годы, в связи с тем, что налог не был уплачен в бюджет, то вычет придется заявлять в прежнем порядке – после уплаты НДС.

Восстановление налога

Налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщика восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных в последующем при капстроительстве хозяйственным способом (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.04.08 № А05-8339/2007).

Если же объект предназначен как для облагаемого, так и для необлагаемого вида деятельности, то необходимо разделить сумму «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налог для объектов, введенных в эксплуатацию, восстанавливается согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса. При этом, как уже было сказано, вычет при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, применяется в ускоренном порядке – до ввода в эксплуатацию объекта строительства. Указанные положения не могут применяться одновременно.

ФНС России пояснила, что НДС по таким объектам нужно принимать к вычету в полном объеме (независимо то того, что объект будет использоваться как в деятельности, облагаемой НДС, так и в необлагаемой). Такой же порядок применим и в отношении налога на добавленную стоимость, предъявленного фирме подрядчиками по товарам, услугам и работам, использованным при выполнении СМР и при покупке объектов незавершенного капстроительства. Восстанавливать налог будет нужно лишь тогда, когда начнется использование объекта в облагаемой и необлагаемой деятельности. Подробные рекомендации по восстановлению НДС по строительно-монтажным работам, выполненных хозспособом, даны в письмах ФНС России от 28.11.08 № ШС-6-3/862@ и от 23.03.09 № ШС-22-3/216@.

 

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.92%
  • Выше лимитов 15.38%
  • Сумма зависит от должности 7.69%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль