«Всплывшие» суммовые разницы влияют на базу по НДС

402

Договор с контрагентом заключен в иностранной валюте, оплата производится в рублях, причем оказание услуг предшествует расчету. После того как услуги были оказаны, курс валюты упал. Можно ли скорректировать налоговую базу по НДС?

В этом случае возникает отрицательная суммовая разница. Возможность принятия ее для целей налогообложения НДС всегда вызывала споры. Рассмотрим историю вопроса.

С 1 января 2006 года налоговая база определяется продавцом в момент отгрузки (п.1 ст. 167 НК РФ). Налоговым кодексом прямо не урегулирован вопрос корректировки НДС на суммовую разницу.

Формирование судебной практики, позиции Минфина и налоговиков

Отрицательная для налогоплательщиков судебная практика апеллировала к письму Минфина России от 19.12.05 № 03-04-15/116, где указывалось, что оснований уменьшать начисленный и уплаченный в бюджет по итогам года НДС на отрицательные суммовые разницы (при учетной политике «по отгрузке») нет. Например, такая ссылка содержится в Определении ВАС РФ от 16.03.07 № 83/07 (при этом суд освободил компанию от уплаты штрафа). Для организации подобная трактовка налоговой базы означает, что она должна заплатить НДС с условной суммы, которая сосчитана на момент оказания услуги, несмотря на то, что выручка поступит в меньшем размере. При этом, утверждали в суде налогоплательщики, не соблюдается принцип всеобщности и равенства налогообложения, предусмотренный статьей 3 Налогового кодекса, а также нарушается норма об определении выручки исходя из доходов компании (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Положительная судебная практика опиралась в качестве аргумента на письмо МНС России от 31.05.01 №03-1-09/1632/03-П115. В нем суммовые разницы разрешено было принимать для целей налогообложения. Например, такая ссылка содержится в по- становлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.10.05 № А56-6029/2005. Кроме того, суды напоминали, что разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 19.12.05 № 03-04-15/116, не могут быть приравнены к законодательным и нормативным правовым актам, поскольку письма Минфина не регистрируются в Минюсте и не публикуются в установленном порядке.

ВАС разрешил правку налоговой базы после оплаты

Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.02.09 № 9181/08 указал на возможность признания отрицательной суммовой разницы. При этом ВАС ссылается на определение налоговой базы по НДС через доход: «Налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная обществом экономическая выгода в денежной форме».

Указанное постановление интересно не столько своим основным резюме относительно самой возможности уменьшать НДС на указанную сумму, сколько выводом о том, когда следует определять налоговую базу.

В указанном споре налогоплательщик учел операции в том налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка, а по итогам месяца, когда поступила оплата, еще раз исчислил налоговую базу по этой сделке и вычел сумму уплаченного ранее налога.

ВАС РФ сделал вывод, что в ситуации, когда стоимость установлена в у.е., налоговая база по НДС определяется в мо- мент поступления оплаты. База, учтенная компанией в периоде отгрузки, носит «условный характер». Эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором поступила оплата. Изменение организацией налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в периоде поступления платежа согласуется с нормами Налогового кодекса. НДС облагается фактически полученная фирмой экономическая выгода в денежной форме.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль