Как снижают НДС с помощью посредников

854
При реализации товаров, работ, услуг через посредника комитент, принципал или доверитель (назовем их клиентами) платит НДС со всех сумм, полученных посредником от покупателей, поскольку сделка всегда происходит в интересах клиента. Однако при определенных условиях комиссии или агентирования платежи по налогу снижаются. Это выгодно, если стороны посреднического договора – дружественные компании.
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Экономнее провести допвыгоду через посредника на «упрощенке»
Налоговики требуют облагать допвыгоду как вознаграждение посредника

При реализации товаров, работ, услуг через посредника комитент, принципал или доверитель (назовем их клиентами) платит НДС со всех сумм, полученных посредником от покупателей, поскольку сделка всегда происходит в интересах клиента. Однако при определенных условиях комиссии или агентирования платежи по налогу снижаются. Это выгодно, если стороны посреднического договора – дружественные компании.

НДС экономят с помощью распределения дополнительной выгоды

Как правило, посреднический договор предусматривает определенную цену, по которой посредник должен реализовать товары, а также размер его вознаграждения. Однако он не связан в конечной цене и вправе найти покупателей на более выгодных условиях. То есть продать товар дороже, чем оговорено в договоре, главное, чтобы не дешевле. И если товар или услуги проданы в итоге по более высокой цене, то дополнительный доход делится поровну между участниками посреднической сделки. Такое правило установлено в отношении договоров комиссии и агентирования (ст. 992, 1011 Гражданского кодекса). И действует при условии, что стороны не предусмотрели другой порядок распределения доходов. Но именно другой порядок с точки зрения НДС и выгоднее закрепить в посредническом договоре, если его стороны – дружественные компании.

Суть вот в чем. В договоре стороны устанавливают минимальное вознаграждение за посреднические услуги, а также условие о том, что дополнительная выгода в полном объеме остается у посредника и является его доходом. Посредник на «упрощенке» при продаже товара выполняет условия клиента, то есть продает товар не дешевле ранее оговоренной стоимости. Дополнительный доход остается в распоряжении посредника и не является доходом клиента. Поэтому эти суммы он не включает в налоговую базу по НДС. Таким образом, большая часть вознаграждения посредника будет облагаться только в рамках упрощенной системы налогообложения (см. схему).

Правда, есть ограничение: оптимально, если конечный покупатель не платит НДС (на спецрежиме, физическое лицо). Иначе он может отказаться от покупки, поскольку с суммы наценки, установленной посредником на упрощенной системе, не получится предъявить НДС к вычету.

КСТАТИ. Оставить дополнительный доход в распоряжении комиссионера выгоднее и с точки зрения налога на прибыль, если компании объединены в холдинг. Таким образом, внутри группы можно перераспределить доход от сделки в пользу посредника, который применяет упрощенную систему налогообложения и не платит налог на прибыль. Если же комитент и комиссионер являются независимыми компаниями, то дополнительная выгода просто включается в доход комитента в той части, которая принадлежит ему согласно условиям договора.

Чиновники утверждают, что дополнительная выгода – полностью доход комитента

Распределение всей дополнительной выгоды в пользу посредника полностью соответствует положениям гражданского законодательства. Однако Минфин по-другому смотрит на подобные отношения посредника и клиента.

По мнению чиновников, посредник не вправе скрывать от клиента, что товар продан по более выгодной цене (п. 1 ст. 995 Гражданского кодекса). Поэтому в своих отчетах компания обязана указывать именно конечную цену реализации. Следовательно, дополнительная выгода должна учитываться у организации-комитента в доходах в полном объеме вместе с основным доходом от сделки, совершенной посредником. А он свою часть дополнительной выгоды включает в доходы аналогично вознаграждению, полученному от клиента (письмо Минфина России от 05.06.08 № 03-03-06/1/347).

Но позиция финансового ведомства не подкреплена нормами гражданского и налогового законодательства. И суды подтверждают, что дополнительная выгода в части, причитающейся комиссионеру, не должна учитываться у комитента и соответственно облагаться НДС (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.08 № А26-2950/2007).

 

Распределение дополнительной выгоды при продаже товара через посредника

Как снижают НДС с помощью посредников

Оценка безопасности

Дмитрий Гавриленко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– ФНС России обязана в своей работе руководствоваться разъяснениями Минфина России. Согласно официальной позиции Минфина, часть дополнительной выгоды комиссионера должна учитываться аналогично вознаграждению посредника. Противоположная точка зрения налогоплательщика скорее всего приведет к претензиям со стороны налогового органа.

Моя оценка безопасности – 2 балла из 5 баллов

Николай Чумаченко, заместитель руководителя отдела налогообложения и судебной защиты АКГ «Развитие бизнес-систем»:

– Существует риск предъявления претензий со стороны налоговиков. В частности, это связано с наличием разъяснений Минфина России, а также с тем, что при реализации посредник указывает не минимальную цену, указанную комитентом в договоре, а реальную цену продажи. Поэтому именно ее налоговый орган будет рассматривать в качестве налоговой базы по НДС у комитента.

Моя оценка безопасности – 3 балла из 5 баллов

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль