Законодательство о материальной выгоде от беспроцентного займа в рублях содержит пробел

2282

«…Компания выдала в 2009 году сотруднику беспроцентный заем. Надо ли рассчитывать материальную выгоду физического лица?..»

Ольга Липова, г. Санкт-Петербург

К сожалению, Ольга, вы не указали, на какие цели был предоставлен беспроцентный заем. Если на новое строительство либо приобретение жилья и налогоплательщик имеет право на имущественный вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), то материальная выгода от экономии на процентах не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

А вот получая от компании беспроцентный заем на иные цели, работник экономит на процентах и по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 кодекса получает от этого материальную выгоду. Последняя является доходом сотрудника и облагается НДФЛ по ставке 35 процентов, при этом налоговая база определяется следующим образом:

– по беспроцентным займам в рублях – как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБР на дату фактического получения дохода;– по беспроцентным займам в иностранной валюте – как сумма процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте исчисленной исходя из 9 процентов годовых.

Определение налоговой базы для оценки материальной выгоды по беспроцентным займам в инвалюте, как правило, не вызывает сомнений. В то же время порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определен статьей 212 Налогового кодекса в действующей редакции недостаточно точно, в связи с чем имеются основания полагать, что рассчитывать налоговую базу в данном случае не нужно. Дело в том, что по правилам статьи 223 Налогового кодекса доход в виде экономии на процентах должен определяться на дату их уплаты. Поскольку при получении беспроцентного займа выплаты процентов не происходит, определить дату получения дохода и соответствующую ставку рефинансирования невозможно. Следовательно, рассчитать налоговую базу также не представляется возможным. И поскольку в данном случае существует неопределенность, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности нужно толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), то и уплачивать НДФЛ не нужно.

Конечно же, контролирующие органы придерживаются иного мнения: при получении беспроцентных займов как в рублях, так и в иностранной валюте образуется материальная выгода от экономии на процентах, и такой доход должен облагается налогом. При этом датой получения дохода по беспроцентным займам в рублях, по мнению Минфина России, является дата возврата заемных средств (см. письма от 09.10.08 № 03-04-06-01/301, от 20.06.08 № 03-04-05-01/210, от 20.06.08 № 03-04-05-01/240).

Отметим, что никаких правовых оснований того, что датой получения дохода является дата возврата займа, Минфин в своих письмах не приводит, и это объяснимо, так как таких оснований попросту нет, что является очевидным пробелом законодательства, которым могут воспользоваться налогоплательщики. Однако судебная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому, если компания готова к судебному спору с налоговыми органами, можно отказаться от удержания налога. Если же суд нежелателен, то целесообразно следовать указаниям Минфина и удерживать налог (при наличии возможности) на дату возврата займа.

В одном из последних писем на данную тему Минфин указал, что при предоставлении долгосрочного займа, приходящегося более чем на один налоговый период, доход в виде материальной выгоды возникнет только один раз – на дату возврата, соответственно удерживать и уплачивать налог в «промежуточные» налоговые периоды не нужно (письмо от 21.04.09 № 03-04-06-01/102).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 12.5%
  • Да, но мы все равно отвечаем 62.5%
  • Нет 25%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль