Если продать не товар, а право его требования, получится снизить НДС

449
У компании есть возможность приобрести товар дешевле, а продать дороже. В обычной практике каждая из обеих операций оформ­ляется договором поставки. Но если перепродажу заменить на уступку права требования товара, можно сэкономить на НДС.
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
При уступке права требования товара можно не платить НДС
Два перепродавца для экономии НДС выгоднее, чем один

У компании есть возможность приобрести товар дешевле, а продать дороже. В обычной практике каждая из обеих операций оформ­ляется договором поставки. Но если перепродажу заменить на уступку права требования товара, можно сэкономить на НДС.

Поставщик – перепродавец – покупатель

Самый экономный с точки зрения НДС вариант – перепродавец уступает право требования закупленного товара сразу конечному покупателю. С этой операции может вообще не платить НДС. Дело в том, что порядок уплаты НДС при передаче имущественных прав определен в статье 155 НК РФ только для уступки прав по денежным требованиям. Там содержится четкий перечень случаев, когда и как нужно определять налоговую базу. Право на получение товара – это неденежное требование, и в статье 155 НК РФ оно не названо. Это позволяет сделать вывод, что налоговая база по такой сделке не определена, значит, платить НДС нет оснований (ст. 17 НК РФ).

Правда, у налоговиков совершенно другая позиция – они настаивают, что, раз статья 155 НК РФ не содержит правил определения налоговой базы при уступке неденежного требования, нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 153 НК РФ. И следовательно, рассчитывать налог со всей стоимости передаваемых прав, то есть как при обычной поставке (письмо Минфина России от 28.09.06 № 03-04-10/14). Однако у компаний есть шансы отстоять свою позицию в суде (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 11.02.09 № КА-А40/183-09, Поволжского округа от 10.05.07 № А55-13072/06).

Отметим, что при таком способе конечный покупатель сможет принять к вычету тот НДС, который будет указан в счете-фактуре от первоначального поставщика. Следовательно, схема выгодна, когда конечный покупатель работает на спецрежиме.

Поставщик – перепродавец № 1 – перепродавец № 2 – покупатель

Если согласиться с налоговиками, что с уступки права требования товара надо платить НДС, то выгоднее привлечь еще одну компанию.

Суть такова. Для оформления передачи товара от поставщика конечному покупателю привлекаются две дружественные компании. Компания-перепродавец уступает второму перепродавцу право требования товара, а он в свою очередь переуступает это право конечному покупателю (см. схему). В этом случае НДС с уступки и переуступки определяется как разница между доходами и расходами, связанными с приобретением права (п. 2 ст. 155 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.05.07 № А55-13072/06). А у второго перепродавца появляется возможность увеличить вычеты по НДС на сумму налога, уплаченного первым (п. 2 ст. 171 НК РФ). Покажем на примере.

Если продать не товар, а право его требования, получится снизить НДС

НА ЦИФРАХ. Компания № 1 имеет возможность приобрести у поставщика товар за 200 руб., а реализовать – за 700 руб. (здесь и далее цены указаны с учетом НДС). Если закупку и дальнейшую перепродажу оформить традиционными договорами поставки, то общая сумма НДС, которая поступит в бюджет от второй сделки, составит 76 руб. (700 руб. x 18 : 118 – 200 x 18 : 118).

Если же прибегнуть к перепродаже не товара, а права требования на него, то НДС будет гораздо меньше. Для этого привлекается дополнительная Компания № 2.

Компания № 1 перечисляет поставщику 200 руб. в качестве 100-процентной предоплаты за товар. Затем заключает договор продажи права получить товар номиналом 200 руб. за 500 руб. с Компанией № 2. Налог к уплате будет равен 46 руб. ((500 руб. – 200 руб.) x 18 : 118).

Дальше Компания № 2, купившая право получения товара за 500 руб., продает это право конечному покупателю за 700 руб. НДС со сделки составит 30 руб. ((700 руб. – 500 руб.) x 18 : 118). При этом Компания № 2 может принять к вычету 46 руб. – НДС, предъявленный ей и уплаченный в бюджет Компанией № 1. В итоге у Компании № 2 сумма налога будет не к уплате, а к возмещению в размере 16 руб. (30 – 46).

Общая сумма налога в бюджет, который заплатят Компания № 1 и Компания № 2, составит 30 руб. (46 – 16).

А спор с инспекторами может возникнуть по поводу определения налоговой базы при уступке (переуступке). Как мы уже отметили, они считают, что НДС необходимо рассчитывать не с разницы между доходами и расходами, а со всех полученных средств (письмо № 03-04-10/14). Поэтому и тут придется спорить, ссылаясь на пункт 2 статьи 155 НК РФ. Там прямо сказано про доходы минус расходы.

Оценка безопасности

Дмитрий Гавриленко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
– По моему мнению, в указанной схеме прослеживается минимизация налогообложения и соответственно получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Данное обстоятельство скорее всего приведет к выездной налоговой проверке и изучению соответствующих договоров, а также фактических обстоятельств, связанных с совершением операций. Свою правоту при возникновении спора налогоплательщику придется подтверждать в суде.
Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Андрей Цыб, специалист по налогообложению Налоговой группы Юридической фирмы «ВЕГАС-ЛЕКС»:
– Несмотря на простоту описанной ситуации, данная схема также проста и для ее разоблачения. Как показывает судебная практика, по таким делам часто имеют значение фактические обстоятельства, то есть проверяется, был ли товар, а также его реальное движение от контрагента к контрагенту. В примере фактически товар перемещается от первоначального поставщика сразу к конечному покупателю. В связи с этим право на возмещение налога на добавленную стоимость придется доказывать именно в суде. Но безопаснее передать товар по всем участникам схемы.
Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль