Минфин разъяснил про счета-фактуры и вычет НДС с авансов

1950
Минфин наконец-то официально изложил свою позицию о том, как правильно продавцам выставлять авансовые счета-фактуры, а покупателям принимать по таким документам НДС к вычету. Разъяснения доведены до Федеральной налоговой службы письмом от 06.03.09 № 03-07-15/39.
<О применении налоговых вычетов по авансовым платежам>
Письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39

Минфин наконец-то официально изложил свою позицию о том, как правильно продавцам выставлять авансовые счета-фактуры, а покупателям принимать по таким документам НДС к вычету. Разъяснения доведены до Федеральной налоговой службы письмом от 06.03.09 № 03-07-15/39.

Как в счете-фактуре описать товар

В Минфине считают, что в счете-фактуре на аванс можно указывать обобщенное наименование товаров или даже их групп (например, нефтепродукты, хлебобулочные изделия и т. п.). Такой счет-фактура, по мнению чиновников, может служить основанием для предъявления НДС к вычету. Правда, чиновники сделали оговорку, что эта поблажка возможна, когда спецификацию (заявку) на товар оформляют уже после его оплаты.

Что касается случаев, когда предоплата перечислена по договору поставки товаров, облагаемых по разным ставкам, то чиновники предлагают два варианта оформления счетов-фактур. Первый – указать обобщенное наименование товаров, но в этом случае налог придется рассчитать и заплатить по максимальной ставке – 18/118. Однако, на наш взгляд, такой способ небезопасен для покупателя, предъявляющего НДС к вычету. На местах инспекторы могут заявить о завышении вычета и формально будут правы. Второй вариант – выделить товары в отдельные позиции, каждую из которых отразить по соответствующей ставке.

Если же в договоре помимо поставки товаров предусмотрено выполнение работ или оказание услуг (например, монтаж оборудования), то в счете-фактуре допускается смешанное описание наименований и товаров, и выполняемых работ.

Вычет НДС с аванса – это право покупателя

Минфин признал, что в пункте 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено именно право, а не обязанность покупателя принимать к вычету НДС с аванса. При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является правомерным. А значит, покупатель может не усложнять свой документооборот и в случае, когда аванс и отгрузка состоялись в одном квартале, не пользоваться правом на вычет НДС с аванса.

Продавцам повезло меньше – чиновники считают, что счета-фактуры на аванс можно не выписывать, только если отгрузка произошла в течение пяти календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако многочисленная арбитражная практика, в том числе и позиция Высшего арбитражного суда, подтверждает, что платежи нельзя считать авансовыми, если отгрузка состоялась в том же налоговом периоде (см. стр. 2). А значит, и счета-фактуры по таким платежам выставлять продавец не должен. К тому же, как признают сами чиновники в комментируемом письме, кодекс не определяет понятие предоплаты.

Более длительную отсрочку Минфин предоставил только в отношении договоров, предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг) в адрес одного и того же покупателя (поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи). В этом случае, по мнению финансистов, сумма аванса определяется по итогам месяца как разница между полученными в нем суммами оплаты и стоимостью отгруженных в течение этого периода товаров (оказанных услуг). Правда, непонятно почему в качестве такого периода выбран именно месяц, а не квартал.

Наличие договора для вычета обязательно

Минфин подтвердил, что для предъявления НДС к вычету условие о предоплате должно быть в договоре (п. 9 ст. 172 НК РФ). Если же в контракте такое условие есть, но его сумма не определена, то покупатель сможет принять к вычету НДС. А вот в ситуации, когда в договоре вообще не предусмотрено условие об авансе или же договор вообще отсутствует, оснований для вычета нет.

Вычет, по мнению специалистов Минфина, нельзя заявить и в случае, когда аванс оплачен в натуральной форме (например, векселем) либо наличными. Основание чиновники находят в пункте 12 статьи 171 НК РФ. Там сказано, что НДС к вычету принимает налогоплательщик, перечисливший деньги. При этом чиновники подчеркнули, что продавец при получении такого аванса обязан выставить счет-фактуру. Правда, в скольких экземплярах, не уточнили. Поскольку запрет на вычет является спорным, на наш взгляд, поставщику лучше счет-фактуру покупателю все-таки передать, а он уже решает, спорить с проверяющими или нет (см. «Поставить НДС к вычету можно и с аванса, оплаченного наличными»).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 77.14%
  • Выше лимитов 17.14%
  • Сумма зависит от должности 5.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль