Налоговики запретили отражать невыданную зарплату в справках 2-НДФЛ

3774
В справках 2-НДФЛ за 2013 год должны быть указаны только те доходы, которые фактически выплачены в прошлом году. Такой вывод сделала ФНС России в письме от 07.10.13 № БС-4-11/17931@, чем изменила порядок учета зарплаты и оформления справок о доходов. Но есть аргументы против такого подхода.

Сотруднику начислена зарплата в конце 2013 года, а выдана уже в 2014 году. Как отражать такую сумму в справке 2-НДФЛ? Ранее отвечая на вопрос, можно было ссылаться на письмо ФНС России от 03.02.12 № ЕД-4-3/1692@. По нему зарплата показывается в том месяце, за который начислена. Поэтому в разделе 3 справки за 2013 год нужно сообщить и сумму декабрьской зарплаты.

Но в письме ФНС России от 07.10.13 № БС-4-11/17931@ сделан противоположный вывод: зарплата приводится по дате выдачи. Если, к примеру, декабрьская зарплата выдана только в январе, то ее нужно записать в справке за 2014 год, не указывая в сведениях 2013 года. Поясняя такой подход, налоговики ссылаются на статью 226 НК РФ, которой предусмотрено удержание налога с фактически выплаченных сумм. Но в тоже время они игнорируют положения статьи 223 НК РФ. Именно по ней определяется дата фактического получения доходов. Поэтому мы считаем, что новая позиция Налоговой службы ошибочна.

Пример

В декабре 2013 года менеджеру начислена зарплата - 40 000 руб. Она выдана в январе 2014 года. В декабре начислены и выданы отпускные за январь 2014 года (35 000 руб.). Кроме того, со специалистом заключен договор возмездного оказания услуг и в декабре назначено вознаграждение по этому контракту (17 000 руб.). Оно выдано в январе.

Заполним раздел 3 справки о доходах физлица за 2013 год. По нашему мнению, в ней под кодом 2000 приводится вся декабрьская зарплата. Ведь она считается полученной в последний день того месяца, за который начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ее нельзя относить на январские доходы. Также в справке за 2013 год указывают отпускные, начисленные за январь 2014 года, но выданные в 2013 году (код выплаты 2012).

Подобное заполнение соответствует письму Минфина России от 06.06.12 № 03-04-08/8-139 и постановлению Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11. По ним день признания доходов в виде отпускных не зависит от периода, когда сотрудник находился в отпуске. Его доходы возрастают в тот момент, когда выданы отпускные. У нас в 2013 году. Доходы по гражданско-правовым договорам также признаются после их выдачи (п. 1 ст. 223 НК РФ).

В комментируемом случае вознаграждение выплачено в 2014 году. Поэтому не показывается в справке за 2013 год, когда вознаграждение только начислено. Также в справке за 2013 год не отражается налог с этого вознаграждения. Следовательно, общая сумма декабрьских доходов, приведенная в справке за 2013 год, — 75 000 руб. (40 000 + 35 000). Налог с этой суммы будет перечислен в январе 2014 года. Но он уплачен на дату заполнения справки и поэтому записывается в строке 5.5 «Сумма налога перечисленная» (письмо ФНС России от 03.02.12 № ЕД-4-3/1692@). Его же укажем в строках 5.3 и 5.4, как исчисленный и удержанный НДФЛ.

Все о заполнении и безупречной сдаче справок 2-НДФЛ>>

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 47.62%
  • Код 01 38.1%
  • Код 14 14.29%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь что бы скачать файл
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль