Сэкономить налог на прибыль поможет поэтапная сдача работ

977
Работы, которые были начаты в прошлом году, а закончены уже в этом, налоговики считают производством с длительным технологическим циклом. Это дает им повод требовать часть выручки исполнителя включить в доходы 2008 года. Но если сдавать работы поэтапно, подрядчик сможет не только избежать претензий со стороны проверяющих, но и сэкономить на налоге на прибыль.

Работы, которые были начаты в прошлом году, а закончены уже в этом, налоговики считают производством с длительным технологическим циклом. Это дает им повод требовать часть выручки исполнителя включить в доходы 2008 года. Но если сдавать работы поэтапно, подрядчик сможет не только избежать претензий со стороны проверяющих, но и сэкономить на налоге на прибыль.

В ДЕТАЛЯХ. Под производством с длительным технологическим циклом понимается выполнение работ в течение более чем одного налогового периода. Формулировка пункта 2 статьи 271 НК РФ, где говорится именно о налоговом периоде, а не о календарном годе, дает основания чиновникам утверждать, что длительный производственный цикл имеют любые работы, которые начаты в одном году, а закончены в другом. При этом продолжительность выполнения работ значения не имеет.

Доходы по таким договорам должны признаваться не после подписания акта выполненных работ, а с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. То есть часть выручки нужно отразить в доходах на конец каждого отчетного периода, а значит, включить в доходы 2008 года.

Однако есть способ этого избежать: в договоре предусмотреть поэтапную сдачу работ. При наличии такого условия у налоговиков не будет оснований предъявить требование о признании части выручки на конец года. Это прямо следует из положений пункта 2 статьи 271 и статьи 316 Налогового кодекса. Подтверждает это и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.05.07 № Ф04-7506/2006(34257-А81-14)).

Это решение видится особенно привлекательным в связи со снижением в этом году ставки налога на прибыль на 4 процента. Таким образом получится не только отложить уплату налога на прибыль с выручки по договору, но и сэкономить на сумме налога. Отметим, что указанный способ налоговой экономии можно применить и к договорам на оказание услуг, которые по своей сути аналогичны работам (маркетинговые исследования, научные разработки и т. д.).

Этапов работ должно быть как минимум два. Их продолжительность значения не имеет. Понятно, что выгоднее максимально приблизить даты подписания первого акта к дате завершения работ. В этом случае вся сумма выручки у подрядчика будет отражена в том же отчетном периоде, в котором завершены работы. Ну и, конечно же, акты должны быть подписаны уже в этом году.

НА ЦИФРАХ. В сентябре прошлого года компания заключила договор на выполнение маркетинговых исследований рынка, стоимость работ по договору – 200 000 рублей. Исследования проводились с октября 2008 года по январь текущего года.

Предположим, что в учетной политике компания для производства с длительным технологическим циклом выбрала способ признания доходов «равномерно в течение срока действия договора». Если в договоре не предусмотреть поэтапную сдачу результатов исследования, то часть выручки по договору исполнитель должен будет включить в доходы за прошлый год. То есть в доходах­ 2008 года исполнитель отразит 150 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес. X 3 мес.). Эта сумма увеличит величину налоговой базы, которая будет облагаться по ставке 24 процента. Оставшиеся 50 000 рублей будут учтены в доходах в январе 2009 года. Соответственно налог с этой суммы будет рассчитываться уже по ставке 20 процентов.

Если же предусмотреть поэтапную сдачу услуг по договору, то вся выручка по договору будет отражена в этом году, а значит, облагаться по ставке 20 процентов. В дополнительном соглашении к договору можно зафиксировать, что по первому этапу акт выполненных услуг стороны подписывают в начале января. А по второму, заключительному этапу – в конце января. В этом случае вся сумма выручки будет отражена в первом отчетном периоде этого года.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 69.23%
  • Да 15.38%
  • Нет 15.38%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль