С 2009 года премии за счет прибыли будут выгоднее, когда ЕСН рассчитан без регрессии

470
До 2009 года прибыльным компаниям было выгодно на выплаты работникам начислять ЕСН и учитывать эти суммы вместе с соцналогом в расходах. Для этого премиям и другим дополнительным выплатам по документам придавали статус производственных. Но из-за снижения ставки по налогу на прибыль до 20 процентов этот способ станет выгоден не всегда. Его привлекательность будет зависеть от конкретной суммы доходов работника*.

Любые выплаты сотрудникам по трудовым договорам не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Как просчитывается выгода

Со следующего года платить ЕСН с выплат работникам и относить эти суммы на расходы выгодно в том случае, когда компания с доходов того или иного сотрудника платит ЕСН по регрессивной ставке. Если ЕСН рассчитывается по ставке 26 процентов, то выгоднее начислять работникам выплаты за счет чистой прибыли.

НА ЦИФРАХ. Допустим, компания выплачивает премию работникам четыре раза в год. Общая сумма премий работникам, доходы которых облагаются, по ставке 26% – 1 000 000 руб., по регрессивной ставке – 1 000 000 руб.

ЕСН по ставке 26 процентов. Если компания выплатит эти премии на основании трудового договора за производственные результаты, то она учтет в расходах не только премии, но и начисленный с них ЕСН. Налог на прибыль уменьшится на 252 000 руб. ((1 000 000 руб. + 1 000 000 руб. x 26 %) x 20%).

Если не включать премию в расходы и не начислять ЕСН, то ЕСН уменьшится на 260 000 руб. (1 000 000 руб. x 26%). Налоговая экономия на 8000 руб. больше.

ЕСН по регрессивной ставке (+10%). Если не платить ЕСН и не учитывать премии, то сумма сэкономленного ЕСН составит 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%).

Выгоднее всю сумму включать в расходы – налог на прибыль уменьшится на 220 000 руб. ((1 000 000 руб. + 100 000 руб.) x 20%). То есть налоговая экономия на 120 000 руб. больше.

При каких условиях премии считаются производственными и наоборот

Если компании требуется учесть премию в расходах и соответственно платить ЕСН, нужно, чтобы выполнялись два условия. Во-первых, премии должны быть связаны с производственными результатами. Начисления стимулирующего характера учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ. К ним относятся в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. И во-вторых, премии должны быть предусмотрены трудовым договором. Это следует из пункта 21 статьи 270 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 19.03.07 № 03-03-06/1/158).

В финансовом министерстве считают, что расходы по выплате премий работникам можно учесть для целей налогообложения прибыли и на основании положения о премировании работников. Но при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письмо от 05.02.08 № 03-03-06/1/81).

Таким образом, все остальные премии, например к праздничным и юбилейным датам, работникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно они не являются объектом обложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Причем независимо от наличия нераспределенной прибыли прошлых лет (письмо от 16.11.07 № 03-04-06-02/208). Но не стоит прописывать их ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре. В противном случае возможен спор при выездной проверке. Инспекторы могут доначислить ЕСН (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.08 № А13-2423/2007).

Если компания уже оформила премию как связанную с производством, то выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат, она не имеет права (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106).

* В статье речь идет о налоговой экономии для прибыльных компаний. Если компания показывает убытки, выгоднее в любом случае не платить ЕСН и не уменьшать расходы.

Оценка безопасности

Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

– Источниками выплат могут быть либо себестоимость, либо прибыль, оставшаяся в распоряжении. Если бесконечно выплачиваются праздничные премии, то их источниками может быть лишь нераспределенная прибыль прошлых лет. Кроме того, проверяющие могут раскопать реальную сущность таких лжепремий.

Моя оценка безопасности – 1 балл из 5.

Екатерина Наринян, руководитель направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:

– Очень часто налоговики пытаются оспорить невключение в базу по ЕСН выплат работникам, даже если эти выплаты не связаны с оплатой труда. Суды по большей части на стороне налогоплательщика. При сознательном манипулировании основанием выплат необходимо сопоставлять сумму возможной «экономии» налога с затратами на судебное разбирательство и рисками доначисления ЕСН, пеней и штрафов.

Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.42%
  • Код 01 42.31%
  • Код 14 18.27%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль