Появилась новая возможность сэкономить с помощью «давальца»

497
Совсем недавно Высший арбитражный суд* предоставил компаниям-производителям, а также розничным продавцам еще один честный способ сэкономить на налогах в условиях мирового финансового кризиса.

С момента введения в действие главы 26.3 «Единый налог на вмененный доход» велись споры относительно «давальческих» договоров. Компания закупает сырье, отдает его на переработку третьим лицам, а затем торгует готовой продукцией. Это производство или нет? Иначе говоря, продает ли компания в данном случае продукцию собственного производства? Если да, то налогоплательщик лишается возможности уплачивать налоги по «вмененке» (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговики и Минфин издревле (письмо Минфина России от 16.09.05 № 03-11-04/3/92) пытались лишить такую торговлю статуса розницы, которая подпадает под ЕНВД. Аргумент от финансового ведомства: у «давальца», мол, бухучет ведется аналогично учету на производстве.

Теперь Высший арбитражный суд однозначно высказался против такой унификации бухгалтерских и налоговых правил. Судьи прямо сказали: «Способ изготовления товаров (третьими лицами из давальческого сырья, принадлежащего предпринимателю) не влияет на квалификацию предпринимателя в качестве продавца товаров, осуществляющего розничную торговлю через места организации торговли, а не в качестве изготовителя товаров».

На основе этого можно предложить такой способ налоговой экономии. Существует некий некрупный производитель, например колбасный цех, который реализует свою продукцию в собственном магазине или небольшой сети магазинов. Эти магазины являются юридически отдельной компанией. Они и раньше могли применять ЕНВД. При этом производитель находился на общей системе налогообложения из-за превышения лимита выручки.

Теперь же работу можно построить таким образом (см.схему). Розничный продавец берет закупку сырья на себя, одновременно заключая договор с производителем на переработку этого сырья по давальческому договору. При этом производитель за услуги по переработке выставляет розничной компании минимальную возможную цену.

Таким образом, компания-производитель, у которой доходом будет выручка за услугу переработки, снизит свои обороты и сможет перейти на упрощенную систему налогообложения. Сэкономив тем самым как минимум на НДС и налоге на имущество. А магазин, став «давальцем», сможет относительно безопасно применять ЕНВД. Даже если инспекторы вдруг выскажутся против, арбитражный суд не примет решение, которое идет вразрез с установкой ВАС РФ.

НА ЦИФРАХ. Предположим, оборот производственной компании – 59 000 000 руб. в год, в том числе НДС – 9 000 000 руб. Производитель возмещает из бюджета 90 процентов НДС. В год компания заплатит 900 000 руб. (9 000 000 – 9 000 000 x 90%). Пусть наценка для своего розничного продавца – 2 процента. Налог на прибыль, таким образом, в год составит 235 294,12 руб. (50 000 000 x 2% : 102% x 24%). Также предположим, что расходы этой компании, за исключением затрат на сырье, составляют 20 000 000 руб.

Компания может перейти на давальческую схему, установив стоимость услуги по переработке в 20 000 000 руб. и сохранив наценку в 2 процента. То есть оборот за год компании составит 20 400 000 руб. (20 000 000 руб. x 102%) и она сможет применять «упрощенку». Прибыль компании-производителя в год составит 400 000 руб. (20 400 000 руб. – 20 000 000 руб.). Выбрав объект обложения «доходы минус расходы», компания заплатит в год 60 000 руб. (400 000 x 15%). Экономия на налогах составит 1 075 294,12 руб. (900 000 руб. + 235 294, 12 руб. – 60 000 руб.)

* Определение ВАС РФ от 21.07.08 № 6693/08. По этому определению уже вынесено и постановление Высшего арбитражного суда в пользу налогоплательщика, на момент подписания номера в печать ему еще не присвоены реквизиты – см. статью «ВАС РФ объяснил налоговикам, чем торговля отличается от производства».

Схема. Давальческий договор для розничной торговли на ЕНВД

Появилась новая возможность сэкономить с помощью «давальца»

Оценка безопасности

Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
– Собственником переданных в переработку сырья и материалов и произведенных из них товаров является «давалец» (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Компания-«давалец» реализовывает уже новый товар, отличный по своим свойствам и характеристикам от ранее закупленной продукции. Таким образом, это продукция собственного производства организации-«давальца».

Моя оценка безопасности способа – 1 балл из 5

Юлия Яковлева, руководитель налогового отдела компании «Учетные Технологии»:
– Несмотря на позицию ВАС РФ, у налоговых инспекторов наверняка возникнут вопросы по поводу правомерности применения «давальцем» ЕНВД. Но, конечно, если дело дойдет до суда, судьи, вынося свое решение, будут руководствоваться именно позицией ВАС РФ. При этом у способа есть недостаток – компания, закупающая сырье, будучи на ЕНВД, не сможет принять «входящий» НДС к вычету.

Моя оценка безопасности способа – 3 балла из 5

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль