Налоговики сделали предложение, от которого можно отказаться

351
ФНС обнародовала еще одно «правило игры» для налогоплательщиков – признаки сомнительных контрагентов и сделок, при наличии которых компаниям предлагается добровольно уточнить свои налоговые обязательства*. Однако спешить «каяться» перед налоговиками не стоит – есть более безопасные меры снизить налоговые риски.

Федеральная налоговая служба обнародовала новый, двенадцатый по счету критерий самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Называется он «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».

НАПОМНИМ. Ранее, в 2007 году налоговая служба опубликовала одиннадцать критериев, по которым налоговики отбирают компании для выездных проверок. Это, к примеру, налоговая нагрузка ниже средней по отрасли. Неоднократное отражение в отчетности убытков. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога 89 процентов и выше в течение года и др.

Новый критерий предлагает компаниям оценить своих контр­агентов и сделки с ними на предмет признаков необоснованной налоговой выгоды. Для этого ФНС приводит собственно эти признаки (см. таблицу). Кроме того, на своем сайте ФНС описала конкретные «способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». Сейчас там всего несколько схем (в том числе самое банальное использование однодневки), но налоговики обещают пополнять этот «банк данных».

Юристы полагают, что весь двенадцатый критерий основывается на нашумевшем постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 о налоговой выгоде. Потому, считает Елена Махортова, старший юрисконсульт «ФБК-Право», компании следует следить за тем, чтобы ее не заподозрили в получении необоснованной налоговой выгоды на основании постановления судей. Поскольку судьи будут руководствоваться только постановлением № 53, а не приказом налоговиков.

Однако для инспекторов прямым указанием к действию будут именно те «подозрительные» признаки, которые названы в двенадцатом критерии. Поэтому стоит предпринять меры безопасности, которые, возможно, помогут разрешить налоговые проблемы и без суда.

* Приказ ФНС России от 14.10.08 № ММ-3-2/467@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ “Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок”».

Признак высокого налогового рискаКак на практике снижают рискиКаковы шансы отбиться в суде
Отсутствие личных контактов между представителями поставщика и покупателя при обсуждении условий и подписании договораЕсли речь идет о крупной сделке, стоит сохранить как можно больше бумаг, подтверждающих факт предварительных переговоров. Бумаги могут быть самые разнообразные. Проездные билеты до места, где заключалась сделка, гостиничные счета. Отчеты о переговорах, фуршетах, предварительные договоры. Предварительная переписка. Даже фотографии, где запечатлены вместе представители сторонЕсли инспекция заручится протоколами допроса или опроса контрагента (его представителей), который подтвердит, что при заключении договоров, в момент передачи товара, документов и денег не было личных встреч, то суд может согласиться с налоговиками. Такая информация будет считаться одним из доказательств отсутствия реальных хозяйственных операций (определение ВАС РФ от 18.02.08 № 989/08)
Отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личностьЮристы советуют по возможности снимать копии доверенностей и документов, хотя и «без фанатизма», то есть если речь опять же идет о значимой сделке. Как говорит Елена Махортова, старший юрисконсульт «ФБК-Право», получение всех необходимых, с точки зрения налоговиков, доверенностей и ксерокопий все равно не дает гарантии, что каждый счет-фактуру подписало именно уполномоченное лицо. Гарантию даст лишь почерковедческая экспертиза по каждому документу, что в принципе нереальноЕсть обширная арбитражная практика по поводу подписания счета-фактуры неуполномоченным лицом. Суды принимают разные решения – в зависимости от совокупности обстоятельств. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа поддержал ИФНС (постановление от 28.05.08 № Ф04-2632/2008(4188-А27-42), Ф04-2632/2008(5592-А27-42)). Но в этом деле налоговикам удалось доказать еще и отсутствие факта поставки. В то же время Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа решил, что даже если счет-фактуру подписали «неустановленные лица», то при реальности операции это не должно повлиять на вычет по НДС (постановление от 05.03.08 № А56-15804/2007)
Отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, его складских, производственных, торговых площадяхСтоит заручиться доказательствами того, что компания проверяла компетентность контрагента и его возможности. Самое простое – отчеты сотрудников компании о посещении офисов и производственных помещений контрагента, фотографии опять же. По возможности есть смысл заранее подумать о том, каких реальных ресурсов (спецоборудования, количества сотрудников и пр.) требует исполнение контракта. Кстати, не обязательно иметь все необходимые ресурсы в собственности или аренде. К примеру, контр­агент для доставки товара может нанять транспортную компанию, заключить гражданско-правовые договоры с «физиками» и т. п.Некоторые суды считают, что если у перевозчика нет собственного транспорта и в ходе «встречки» он не представил документы, подтверждающие использование услуг третьих лиц либо арендованных автомобилей, то это еще не повод обвинить компанию в недобросовестности. Инспекция обязана доказать, что в сделке не был задействован транспорт, который указан в ТТН, а также отсутствие реального движения товаров (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 22.08.08 № А19-1187/08-43-Ф02-3951/08, Северо-Западного округа от 12.08.08 № А56-43462/2007). Если налоговикам удастся это сделать, то компания может проиграть дело (см. постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 03.07.07 № А55-19081/2006-51, Центрального округа от 07.08.07 № А62-5099/2006)
Отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте. Особенно если в СМИ есть реклама аналогичных товаров и услуг по более низким ценамО реальности сделок будут свидетельствовать рекламные или презентационные материалы контрагента, прайс-листы, визитные карточки первых лиц, конверты, письма, распечатки электронных сообщений, факсы с деловой перепиской. Сюда же относятся распечатки с интернет-сайта контрагента. На практике, если есть серьезная необходимость, все эти материалы (включая сайт) компании готовят своими рукамиДовод инспекции о том, что компания могла купить товар по более низкой цене, суды признают голословными. Этот факт еще не говорит о недобросовестности (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.06.08 № Ф09-4408/08-С2). Тем не менее в суд лучше представить обоснование более дорогой цены. Например, это можно объяснить выгодными условиями поставки, оплаты, доставки, качеством и т. п.
Отсутствие информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛВсе юристы в один голос советуют просить контрагента представить зарегистрированные в налоговой инспекции учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет. И обязательно проверить информацию о контрагенте в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН. Еще можно сделать запрос в инспекцию поставщика с просьбой предоставить информацию о его налоговой благонадежности. Сам факт будет свидетельствовать о должной осмотрительностиЕсли компания совершила сделку с компанией, не внесенной в ЕГРЮЛ, отстоять свою «невиновность» в суде будет очень сложно (определение ВАС РФ от 31.01.08 № 16419/07). Но если компания докажет, что на момент сделки контрагент в ЕГРЮЛ присутствовал, можно отбиться (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.09.08 № Ф04-5552/2008(11389-А46-25)). Кроме того, ВАС РФ считает, что для списания затрат по налогу на прибыль данные из ЕГРЮЛ не важны, если у налогоплательщика есть документы, подтверж­даю­щие расходы – чеки, накладные, «приходники» и др. (определение от 26.06.08 № 5879/08)

Какие условия сделки увеличивают риски

Помимо собственно признаков высокого налогового риска ФНС в своем приказе назвала дополнительные обстоятельства, которые еще более усиливают подозрительность тех или иных сделок.

1. «Сомнительный» контрагент выступает в роли посредника

Меры налоговой безопасности при работе с посредниками сводятся к обоснованию деловой цели таких договорных отношений. К примеру, работа через посредника сокращает затраты на поиск клиентов и пр.

2. Условия договора не соответствуют «обычаям делового оборота»

Налоговиков насторожат длительные отсрочки, большие поставки без предоплаты, слишком большие штрафные санкции, расчеты через третьих лиц.

3. Сомнения в возможностях контрагента реально использовать сделку

Этот «дополнительный риск» дублирует по сути один из признаков высокого налогового риска (см. таблицу).

4. Приобретение через посредника товаров, которые обычно закупают у физлиц

Речь идет о сельхозпродукции, металлоломе, продуктах промысла и др. Обоснование посредника: не нужно иметь «точку приема», можно закупать большими партиями.

5. Отсутствие реальных действий по взысканию задолженности

В целях безопасности нужна хотя бы видимость работы по возврату денег – обмен письмами, выставление претензий.

6. Векселя и займына вольготных условиях

Вообще налоговики подвергают сомнению все операции, связанные с векселями. Еще их насторожит выдача займов без обеспечения, без процентов, со сроком погашения более трех лет.

7. Существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами

Риск усиливается, если нет экономического эффекта от таких сделок.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль