Потери при падении курса рубля можно учесть, нормируя проценты по кредиту

1380
Компания при получении рублевого кредита, приравненного к долларовому, вправе при нормировании процентов учесть потери из-за снижения курса рубля. В этом случае определяется рублевая сумма обязательств. Такой вывод следует из постановления ФАС Московского округа от 05.02.14 № А41-10923/13.

Компания получила кредит. Он выдан в рублях, но приравнен к величине, определенной в долларах. Падение курса рубля приводит к увеличению возвращаемой суммы и начисляемых процентов по кредиту. Налоговики игнорируют данные увеличения.

Использование разниц для расчета норматива

Проценты, исключаемые из облагаемой прибыли, компания определяет от 1,8 ставки ЦБ РФ, действующей на дату выдачи кредита. Сама ставка - 8,25 процента, а учтенная для налогообложения - 14,85 процента (8,25% × 1,8). Первоначальная сумма кредита - 34 500 000 руб. (1 000 000 долл. на день выдачи средств), платежи по его погашению не производились. Из-за роста курса доллара увеличилась рублевая задолженность, на конец квартала она составила 35 100 000 руб.

Если использовать утверждения налоговиков, то, определяя расходы, не нужно учитывать колебания валюты. Тогда из прибыли первого квартала можно исключить не более 1 263 267 руб. (34 500 000 руб. × 14,85% × 90 дн. : 365 дн.).

С подобным расчетом не согласился ФАС Московского округа. Он пояснил, что на расходы относят проценты по долговому обязательству (ст. 269 НК РФ). В нашем случае величина обязательства должна исчисляться «по официальному курсу соответствующей валюты» (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Следовательно, величина обязательства - 35 100 000 руб., максимальная сумма процентов, исключаемых из прибыли, - 1 285 237 руб. (35 100 000 руб. × 14,85% × 90 дн. : 365 дн.).

Ненормирование разниц

Чиновники полагают, что разницы включаются в сумму нормируемых процентов (письмо Минфина России от 15.05.09 № 03-03-06/1/324). Этот вывод противоречит мнению Президиума ВАС РФ.

Допустим, что кредит был погашен. Из-за изменения курса возвращаемая сумма превысила полученную на 600 000 руб. (35 100 000 - 34 500 000). Сумма начисленных процентов - 1 500 000 руб. Тогда общая величина платежей по кредиту - 2 100 000 руб. (1 500 000 600 000).

Определенная выше сумма процентов, уменьшающих облагаемую прибыль, - 1 285 237 руб. Значит, из налоговой базы запретят исключать 814 763 руб. (2 100 000 - 1 285 237). Данное ограничение не совпадает с требованием постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.12 № 7423/12 (см. «АНП» № 3, 2013). Им указано, что к процентам относят заранее установленный доход по долговому обязательству (п. 3 ст. 43 НК РФ). Или же расход - для заемщика. Но суммовую разницу нельзя определить заранее, поскольку неизвестен курс валюты, который будет действовать на дату погашения долга. Следовательно, эта разница не соответствует определению процентов.

Для отрицательной разницы, возникшей у заемщика, применяются общие правила учета, введенные в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Им к расходам отнесена вся суммовая разница без каких-либо лимитов. Поэтому, используя постановление Президиума ВАС РФ, надо нормировать только проценты. Из облагаемой прибыли нельзя исключить лишь 214 763 руб. (1 500 000 – 1 285 237). Доказывать правомерность списания расходов, скорее всего, придется в суде.

Ранее суд включал спорную разницу в нормируемые издержки (постановление ФАС Уральского округа от 30.06.11 № Ф09-2890/11). Сейчас же благодаря Президиуму ВАС РФ взгляды судей меняются и они разрешают уменьшать прибыль на всю разницу (пример - постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.13 № Ф03-3300/2013). Разницу, возникшую из-за изменения валютного курса и относимую на затраты, надо определять только в том периоде, когда организация погашает кредит (заем). Это следует из письма Минфина России от 14.10.09 № 03-03-06/1/662 и пункта 9 статьи 272 НК РФ (суммовая разница признается расходом на дату погашения задолженности). Анализируемая разница исчисляется по погашаемой сумме, а не по всей сумме кредита.

Если суммовая разница положительная (курс доллара упал), то она полностью включается во внереализационные доходы заемщика. Они возрастают на день полного либо частичного погашения кредита или займа (письмо Минфина России от 15.05.09 № 03-03-06/1/325, п. 7 ст. 271 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 37.74%
  • Код 01 49.06%
  • Код 14 13.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль