Какие ошибки прошлого можно исправлять в последнюю очередь

297
Ситуация, с которой может столкнуться каждый главбух. Новое место работы, бухгалтерия запущена, непонятно, за что хвататься, чтобы предотвратить катастрофу. Предлагаем сразу отсеять или отложить на потом те прошлые ошибки, которые хоть и нарушения, но катаклизма точно не вызовут.

Закрыть глаза – хотя бы временно – можно на те ошибки прошлого, которые с большой долей вероятности обойдутся без последствий. Конечно, абсолютной гарантии нет – проверяющие в принципе могут придраться к чему угодно. Но есть погрешности, за которые нигде в законе не установлены санкции либо штраф невелик. Или такие, к которым инспекторы редко цепляются. Мы предлагаем специальную «шкалу оценки безопасности» различных ошибок (см. иллюстрацию). И приводим самые часто встречающиеся нарушения, которыми можно пренебречь.

Какие ошибки прошлого можно исправлять в последнюю очередь

1 Данные занесены в другую строку декларации, но налоговая база не пострадала

Причиной путаницы в строках декларации может стать случайность либо методологическая некорректность. Например, суммовые разницы в налоговом учете компания не относила к внереализационным доходам или расходам (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), а корректировала выручку как в бухгалтерском учете. Или комитент отражал в декларации выручку уже без вознаграждения комиссионера, хотя надо было сначала в доходах отразить всю выручку, а уже в расходах – деньги, предназначенные комиссионеру.

Но что может грозить за такую ошибку? По закону ничего. Только уж очень ретивый инспектор может попытаться оштрафовать компанию по статье 120 Налогового кодекса. Однако это незаконно – ошибки при заполнении декларации нельзя рассматривать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.06.08 № КА-А40/5792-08). Как правило, даже если вопросы у инспекции вдруг возникнут, достаточно будет прислать им письменное пояснение о том, что погрешность не повлияла на размер налога*.

2 Налоговая декларация за какой-то из прошлых периодов сдана на старом бланке

Допустим, новый главбух обнаруживает, что до его прихода одну из деклараций сдали по форме, которая на тот момент уже не действовала. А инспектор декларацию принял.

Может инспекция, опомнившись, оштрафовать компанию? Может попытаться, но ничего у налоговиков не получится. Судебная практика на стороне налогоплательщиков (см., например, определение ВАС РФ от 14.02.08 № 1475/08, постановление федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 24.04.08 № А12-15808/07, Центрального округа от 18.12.07 № А64-3568/07-22, Волго-Вятского округа от 04.12.07 № А17-2379/5-2007, Дальневосточного округа от 30.01.08 № Ф03-А24/07-2/6310). Да и на практике налоговики в последнее время придираются к старым бланкам не часто, особенно если Минфин по обыкновению внес изменения в разгар отчетности.

Правда, у инспекции есть опасное оружие – арестовать счет, посчитав декларацию на старом бланке несданной. Однако если старый бланк в налоговой приняли, с тех пор уже прошло время, то маловероятно, чтобы налоговики прибегли к такой мере.

3 В счете-фактуре есть опечатки, не нарушающие требований кодекса

Вообще счет-фактура, конечно, очень опасный документ, серьезные неточности повлекут за собой восстановление ранее принятого к возмещению НДС. Но не все ошибки приведут к столь плачевному результату. Если не нарушены требования, приведенные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, принять НДС к вычету можно. Налоговики могут придраться, но арбитражная практика однозначно на стороне компаний. Конечно, по возможности безопаснее всего документ поправить. Но если на повестке дня есть более серьезные неотложные дела, а цена вопроса (размер вычета) не очень велика, с техническими погрешностями в счете-фактуре можно потянуть.

Так, некритичными будут явно технические опечатки. Например, в дате или номере платежно-расчетного документа (постановление федеральных арбитражных судов Московского округа от 19.09.06 № КА-А40/8823-06, Уральского округа от 10.11.06 № Ф09-9261/06-С2). В названии контрагентов (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 09.11.07 № А29-951/2007, Центрального округа от 11.04.07 № А09-4648/06-15). В адресе компании (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.03.08 № Ф04-2042/2008(2433-А81-34). В итоговой сумме (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.10.06 № КА-А40/10336-06).

4 Неточности в книге покупок и продаж не повлияли на налоги

Покупатели и продавцы обязаны вести книги покупок и продаж, с этим никто не спорит. Однако санкций за несоблюдение порядка ведения этих книг ни в одном нормативном акте нет. Более того, книги покупок и продаж не относятся к первичным документам. Поэтому незначительные огрехи в их заполнении не могут служить отказом в вычетах по НДС. Какие неточности, допущенные в прошлом, относительно безопасны? Это всевозможные технические ошибки. Например, неправильное наименование поставщика (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 14.11.06 № А19-17190/06-44-Ф02-5991/06-С, Московского округа от 18.10.07 № КА-А41/10852-07). Или опечатки в номере и дате счета-фактуры (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 01.06.06 № А19-5073/06-50-Ф02-2644/06-С1, Московского округа от 28.01.2008 № КА-А40/14600-07).

Отметим, что, если счет-фактура вообще не был отражен в книгах, это лучше исправить. Судебная практика очень противоречива, но Президиум Высшего арбитражного суда встал на сторону налоговиков (постановление от 05.06.07 № 877/07).

5 Не вели индивидуальные карточки по ЕСН

Для целей ЕСН компания обязана вести учет начисленных выплат, рассчитанного налога, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не устанавливает требований относительно порядка ведения такого учета. Налоговики лишь рекомендуют вести его в специальных карточках – индивидуальных и сводных. Формы карточек и порядок их заполнения были утверждены приказом МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443. На этом основании некоторые чиновники считают, что могут оштрафовать налогоплательщика, если он ведет учет не на регламентированных бланках.

Но этот приказ носит лишь рекомендательный характер и не является обязательным для применения – это в нем самом сказано (п. 3 приказа). Нельзя привлечь компанию к ответственности, если она учитывала выплаты как-то по-другому. А вот если учет совсем никак не велся, оштрафовать могут – на 50 рублей за каждого сотрудника (п. 1 ст. 126 НК РФ).

6 Срок полезного использования в бухучете не соответствует амортизационной группе

Часто, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, компании определяют для обоих учетов одинаковые сроки полезного использования основного средства. При этом за основу берутся сроки, установленные Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

Если впоследствии вдруг выяснится, что основное средство отнесено не к той амортизационной группе, то придется, конечно, исправить налоговый учет, а вот бухгалтерский трогать нет необходимости.

Дело в том, что при принятии основного средства на учет компания вправе самостоятельно определить срок его полезного использования. При этом надо соблюсти лишь условия, которые перечислены в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Ни о каком Классификаторе основных средств в этом пункте не сказано.

Поэтому-то ничего в бухучете менять не требуется. Не будет проблем и с налогом на имущество.

* Образец такого пояснения есть на стр. 230 справочника «Ваш налоговый секретарь», который все подписчики «УНП» получили с этим номером газеты.

Нарушения, которые стоят недорого

Некоторые компании сознательно идут на нарушения, которые позволяют сэкономить за счет упрощения работы.

Например, компания «позабыла» провести обязательную аудиторскую проверку. Налицо нарушение Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Но за все это компании грозит штраф в 50 рублей за непредставление в установленный срок документов (п. 1 ст. 126 НК РФ). Руководству – от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП). Аналогичная ситуация – с учетной политикой. Если ее изменили и не сдали, то полагается штраф в 50 рублей. Но если учетная политика была сдана когда-то и с тех пор не менялась, санкций за ее ежегодное непредставление вообще не полагается (п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Если компания не применяет ПБУ 18/02, хотя обязана, то оштрафовать в принципе могут за грубое нарушение правил учета доходов (расходов) – от 5 до 15 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ), а должностных лиц – на сумму от 2 до 3 тыс. рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Но надо отметить, что перечень нарушений для применения статьи 120 НК РФ закрыт, про разницы, о которых написано в этом ПБУ, там ничего нет. А чтобы применить административный штраф, налоговикам придется проделать громадную бухгалтерскую работу – пересчитать все по ПБУ 18/02.

Также многие компании, чтобы упростить учет, выписывают авансовые счета-фактуры лишь в конце месяца, причем только на суммы незачтенной предоплаты. Налоговикам в этом случае удастся оштрафовать компанию лишь по статье 120 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.02%
  • Код 01 43.9%
  • Код 14 17.07%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль