Налоговые проблемы с обучением, которые решают поправки в кодекс

245
Уровень знаний специалистов компании необходимо как минимум постоянно поддерживать, а лучше повышать. Действующая редакция Налогового кодекса не всегда предоставляет выгодный вариант налогообложения затрат на повышение квалификации сотрудников. Однако со следующего года часть налоговых проблем с обучением исчезнет благодаря поправкам, которые внесены Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ.

НДФЛ: налог не нужно будет удерживать с оплаты за любое обучение

Сейчас пункт 3 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня сотрудников. Но, по мнению чиновников, оплата обучения сотрудников не признается объектом обложения НДФЛ, только если обучение производится по инициативе работодателя с целью повышения профессионального уровня сотрудников в интересах компании (письма Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/124, от 15.10.07 № 03-04-06-01/357). Судьи также отмечали, что нужно доказать производственную необходимость обучения (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 14.02.06 № А19-4631/05-43-Ф02-200/06-С1, Центрального округа от 05.12.07 № А54-3349/2006-С18).

В ситуации, когда сотрудник за счет организации получает среднее или высшее образование, ученую степень, не удерживать НДФЛ со стоимости обучения еще опаснее. Особенно если речь идет о получении образования соответствующего уровня впервые. По мнению чиновников и некоторых судей, оплата высшего и среднего образования в любом случае является доходом сотрудника (письмо Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/124, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 16.03.06 № А72-5629/05-6/435, Северо-Западного округа от 28.04.05 № А42-9257/04-23).

Правда, есть и противоположные примеры: компаниям удавалось доказать, что оплата высшего образования за работника не облагается НДФЛ, если обучение производилось в связи с производственной необходимостью (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 18.12.07 № А72-2236/07, Западно-Сибирского округа от 21.12.06 № Ф04-8475/2006(29498-А27-23)).

Поэтому, оплачивая обучение сотрудника, стоит всегда запасаться копией программы обучения, чтобы доказать его связь с производственной деятельностью.

Что изменится к лучшему с 2009 года. Со следующего года со стоимости обучения не нужно будет удерживать НДФЛ на основании прямого указания кодекса – пункта 21 статьи 217 НК РФ. Согласно новой редакции этой нормы, не будут облагаться налогом суммы, уплаченные компанией (даже не обязательно работодателем!) за любое обучение физического лица, включая получение высшего (среднего) образования.

Налог на прибыль: ограничений станет меньше

Сейчас пункт 3 статьи 264 НК РФ предусматривает три условия для признания в налоговом учете расходов на подготовку и переподготовку штатных сотрудников:

– наличие у образовательного учреждения лицензии (государственной аккредитации);

– обучение только работников, состоящих в штате организации;

– программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности налогоплательщика.

Иными словами, для избежания претензий проверяющих стоит еще при заключении договора об обучении получить заверенную образовательным учреждением копию его лицензии с приложением и утвержденную программу обучения.

КСТАТИ. Если обучение проводится в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензия не требуется (подп. «а» п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 № 796).

В пункте 3 статьи 264 НК РФ прямо сказано, что расходы на получение высшего и среднего специального образования в налоговом учете не признаются. Правда, есть примеры судебных решений, подтверждающие обратное (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.07.07 № Ф09-5318/07-С3, от 03.08.06 № Ф09-6575/06-С2).

Что изменится к лучшему с 2009 года. Со следующего года по новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ из перечисленных сейчас в кодексе обязательных условий для признания расходов останется только первое – наличие у обучающего учреждения соответствующей лицензии.

С 2009 года можно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы расходов на обучение не только работников организации, но и физических лиц, которые планируют ими стать. Правда, с ними должен быть заключен договор, в котором будет предусмотрена обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Если одно из этих условий не будет выполнено, то сумма учтенных затрат на обучение включается во внереализационные доходы.

Признать можно будет и расходы на получение высшего и среднего специального образования.

Третье сегодняшнее требование – программа переподготовки должна способствовать более эффективному использованию специалиста в деятельности компании – тоже не будет упоминаться в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Вместе с тем к расходам на обучение в полной мере относятся требования статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности затрат и их взаимосвязью с деятельностью компании, направленной на получение дохода.

ЕСН и пенсионные взносы: проблемы останутся у «спецрежимников»

Сейчас ЕСН не облагаются компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Как разъяснил Президиум Высшего арбитражного суда РФ, стоимость обучения работников не облагается ЕСН, если обучение осуществляется по инициативе работодателя (п. 5 информационного письма от 14.03.06 № 106). Причем форма такого обучения (повышение квалификации, получение высшего образования и т. д.) значения не имеет.

Однако чиновники до сих пор убеждены, что оплата высшего образования не облагается ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ (письмо Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/124). То есть только потому, что такие затраты не признаются в налоговом учете. При этом компании на упрощенной системе и ЕНВД, которые налог на прибыль не платят, воспользоваться этой нормой не вправе.

Что изменится к лучшему с 2009 года. Со следующего года в подпункте 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ будет прямо предусмотрено, что суммы оплаты за обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников не облагаются ЕСН. Правда, в этой норме присутствует оговорка, что речь идет о расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли. А значит, вопрос с исчислением пенсионных взносов с таких выплат у компаний, применяющих спецрежимы, останется открытым.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 38.71%
  • Код 01 45.16%
  • Код 14 16.13%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль