НДС можно предъявить к вычету и через три года

826
Компания приобретает материалы для изготовления продукции, освобожденной от НДС. Через три года поступает заказ, меняющий предназначение деталей: их используют в производстве налогооблагаемой продукции. Как быть с предъявлением НДС к вычету? Официальная позиция такова: применить вычет можно в периодах приобретения деталей, для чего надо подать «уточненки». Но есть и иная точка зрения: налог к вычету можно предъявить в том периоде, когда детали использовали для изготовления облагаемой НДС продукции. Эту позицию наш автор – петербургский юрист — доказал в суде.

Фирма изготавливает продукцию, реализация которой освобождена от НДС. Она приобретает комплектующие детали, входной НДС по которым учитывает в их стоимости. В январе 2007 года появился заказ – изготовить из деталей, приобретенных в 2004–2006 годах, прибор, реализация которого облагается НДС в общеустановленном порядке. Как быть с вычетом входного НДС по этим комплектующим – весьма немаленьким, кстати? В каком налоговом периоде следует предъявлять его? Компания заявила такое право в декларации за январь 2007 года. Правда, отстаивать свою позицию пришлось в суде.

Инспекторы были против

Инспекторы, разумеется, не приняли вычет и доначислили налог. Их позиция основывалась на следующем:

– во-первых, принять НДС к вычету можно только в периоде приобретения товаров (ст. 171–173 НК РФ);

– во-вторых, у компании отсутствовал раздельный учет сумм НДС по приобретенным им комплектующим в периоде их приобретения.

АРГУМЕНТЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

СОБЛЮДАЕМ ТРИ УСЛОВИЯ И ПОЛУЧАЕМ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

Возможность применения права на налоговый вычет по НДС поставлена в зависимость от соблюдения следующих условий:

– приобретенные товары должны быть предназначены для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

– суммы входного НДС должны быть предъявлены контрагентами в надлежаще оформленных счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ);

– приобретенные товары должны быть приняты к учету налогоплательщиком (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Только в том налоговом периоде, когда начинают выполняться все три перечисленных условия, налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по НДС. Применительно к нашей ситуации два последних условия наступили до января 2007 года, однако первое условие (о предназначенности приобретенных материалов для использования в осуществлении облагаемых НДС операций) наступило только в этом месяце – до этого приобретенные материалы предназначались для производства продукции, реализация которой освобождена от обложения НДС. Тем самым именно в январе 2007 года у компании возникло право на применение налоговых вычетов в отношении ранее приобретенных товаров несмотря на то, что обосновывающие это право счета-фактуры и первичные учетные документы относятся к предыдущим налоговым периодам.

Кроме того, здесь нам помог, как ни странно, Минфин: в ряде своих писем он утверждает, что налогоплательщики, у которых в налоговом периоде отсутствует облагаемая НДС реализация товаров (работ, услуг), не вправе использовать свое право на налоговые вычеты в этом налоговом периоде. Вместо этого, по мнению финансового органа, компании должны регистрировать полученные от контрагентов счета-фактуры в книге покупок в том налоговом периоде, когда они осуществляют облагаемые НДС операции по реализации (письмо Минфина России от 08.02.05 № 03-04-11/23). Несмотря на то, что эта позиция Минфина не соответствует налоговому законодательству России и опровергается существующей судебной практикой, суд воспринял его письма как дополнительное подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС в более поздний по сравнению с датой приобретения деталей период.

ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПОЯВЛЯЕТСЯ В ТОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА ИЗМЕНИЛОСЬ ПРЕДНАЗНАЧЕНИЕ КОМПЛЕКТУЮЩИХ

В статье 170 Налогового кодекса есть пункт 3, который регулирует обратную ситуацию, когда налогоплательщик изначально принимает к вычету суммы НДС, полагая, что приобретает товары для производства облагаемой этим налогом продукции, а затем использует такие товары для осуществления операций, не облагаемых НДС. В данной ситуации законодатель прямо указал на необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, «в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги)… были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи».

Таким образом, применение вычета НДС (в случае приобретения товаров (работ, услуг), предназначенных для производства льготируемой продукции, но использованных в производстве продукции, реализация которой облагается НДС), равно как и восстановление НДС (в случаях, когда налогоплательщик сперва применяет свое право на налоговый вычет, а потом использует приобретенные им товары (работы, услуги) для осуществления операций, не облагаемых НДС) должно производиться в том налоговом периоде, когда изменилось первоначальное предназначение приобретенных товаров (работ, услуг).

РЕЧИ ОБ «УТОЧНЕНКЕ» НЕ МОЖЕТ БЫТЬ

Налоговая инспекция полагала, что компания должна была применить налоговые вычеты в периодах приобретения деталей, для чего ей следовало подать уточненные налоговые декларации по НДС за все такие периоды. По нашему мнению, у компании не было законных оснований сдавать уточненные декларации, и вот почему.

«Уточненку» представляют при обнаружении в налоговой декларации «факта неотражения или неполноты отражения сведений» или ошибок, которые привели к занижению налога, подлежащего уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). В нашем случае налоговые декларации по НДС за 2004-2006 годы, когда закупались материалы, не содержат ни ошибок, приводящих к занижению НДС, ни фактов неотражения или неполноты отражения каких-либо сведений: на момент подачи деклараций у компании не было оснований для применения вычетов по НДС по приобретенным материалам. Следовательно, компания не имела права представлять уточненные декларации за предыдущие налоговые периоды в январе 2007 года.

ОДНОВРЕМЕННОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТОВАРА В ОБЛАГАЕМЫХ И НЕОБЛАГАЕМЫХ ОПЕРАЦИЯХ – НЕ НАШ СЛУЧАЙ

Говоря о необходимости вести раздельный налоговый учет, инспекторы ссылались опять-таки на Налоговый кодекс.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ: «…Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций…» (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Вместе с тем наши оппоненты не учли тот факт, что в данной норме речь идет исключительно о товарах (работах, услугах), используемых для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налога) операций. Это требование относится только к ситуации одновременного использования товара для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций. Таким образом, эта норма касается только таких расходов налогоплательщика, как общехозяйственные или расходы на приобретение основных средств (например, станка, на котором будет выпускаться как облагаемая, так и не облагаемая НДС продукция) и т.п. В отношении же материалов нет оснований для применения рассматриваемой нормы о ведении раздельного учета, поскольку невозможно одновременно использовать одну и ту же запчасть в производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции.

Суд – на стороне компании

Суды первой и кассационной инстанции согласились с аргументированными доводами юристов, ведущих это дело, и признали за компанией право предъявить к вычету в январе 2007 года суммы НДС по материалам, приобретенным за три года до этого.

ОТ РЕДАКЦИИ. Недавно по этому делу Высший арбитражный суд Российской Федерации вынес определение от 26.06.08 № 8277/08, в котором полностью поддержал юриста, участвовавшего в процессе, – автора этого материала.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 85.19%
  • Выше лимитов 14.81%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль