Счет-фактура от «упрощенщика»: судьи Северо-Запада за вычет НДС

481

Налоговые органы неоднократно давали отрицательные разъяснения по вопросу применения вычета НДС покупателем по счетам-фактурам, выставленным продавцами, переведенными на «упрощенку» или «вмененку» (например, письмо ФНС России от 06.05.08 № 03-1-03/1925). И все же… с ними можно и нужно спорить.

Что делать при отказе в вычете

Вариант первый: доплатить налог. Конечно, самый простой путь – доплатить НДС, штраф и пени. Можно попытаться взыскать с «упрощенщика» уплаченный ему НДС как неосновательное обогащение… Но не спешите соглашаться с актом проверки и пополнять казну. Взыскать убытки с контрагента, по чьей вине вы пострадали, вряд ли удастся. А даже если и удастся, то судебная канитель на год-другой вам обеспечена.

Вариант второй: спорить с налоговиками. Если уж судиться, то судиться с налоговой инспекцией – в этом случае ваши шансы на успех гораздо выше, поскольку положительная арбитражная практика уже сложилась практически во всех округах.

Обосновываем свою позицию

Обоснование первое. У вас принят к учету, например, акт об оказании услуг и соответствующий ему счет-фактура. В акте четко прописано, какая услуга и в каком периоде оказана, проставлена стоимость услуги и выделен НДС. Показатели счета-фактуры соответствуют акту, все обязательные реквизиты заполнены. Следовательно, все формальные условия предъявления к вычету НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ) выполнены: расходы приняты к учету на основании акта, есть счет-фактура поставщика, все первичные документы составлены в соответствии с законодательством. А вот обязанности уточнять у контрагента его налоговый статус законодатель не установил. Не счел необходимым или забыл.

Обоснование второе. Более того, право налогоплательщика предъявить к вычету НДС в данной ситуации обосновано не только формально, но и по существу этого налога. Дело в том, что поставщик, выставивший счет-фактуру, обязан уплатить указанный в нем НДС независимо от того, является ли он его плательщиком или облагается ли НДС данная операция (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, ответственность за уплату НДС в бюджет в этой ситуации несет тот, кто выставил счет-фактуру. А если НДС подлежит уплате в бюджет поставщиком, то организация, уплатившая его по счету-фактуре поставщика, имеет полное право на его вычет, поскольку НДС – налог косвенный.

Запасаемся арбитражными примерами

Убедившись в своей правоте, смело пишите разногласия на акт налоговой проверки, подкрепив свои аргументы ссылками на арбитражную практику. Так, например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 29.01.07 № А46-9414/2006 указал, что согласно Налоговому кодексу то обстоятельство, что товар приобретен у контрагента-«упрощенщика», не является основанием для отказа в налоговом вычете при условии добросовестности его действий и наличия оснований для применения вычета.

О том, что речь идет не о единичном судебном решении, а о сложившейся арбитражной практике, свидетельствует постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06, в котором была дана оценка надуманной мотивировке позиции налоговой службы.

Президиум ВАС указал, что наличие в пункте 5 статьи 173 кодекса правил, касающихся порядка исчисления и уплаты НДС лицами, обязанными реализовывать товары, выполнять работы и оказывать услуги без НДС, исключает необходимость применения к данным правоотношениям институтов гражданского законодательства, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 11 кодекса.

Сам Налоговый кодекс (п. 5 ст. 173) предусматривает налоговые последствия для лиц, получающих от покупателей или заказчиков НДС в нарушение главы 21 кодекса: если неплательщик НДС выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, он обязан исчислить и уплатить его.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ: «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)» (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Постановление Президиума ВАС РФ является обязательным для всех арбитражных судов. Соответственно им руководствуется и наш Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа. В своем постановлении от 29.05.08 № А56-4388/2007 судьи Северо-Запада сделали аналогичные выводы и добавили при этом, что для налогоплательщиков-покупателей последствия нарушения продавцом пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса в самом кодексе не предусмотрены.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ: «При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (ос-вобождаются от него), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога”…» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В завершение остается добавить, что грамотно составленные возражения по акту налоговой проверки с большой степенью вероятности снимут вопрос на стадии досудебного разбирательства, о чем свидетельствует любопытный факт: несмотря на обилие официальных писем Федеральной налоговой службы, в частных ответах на вопросы налогоплательщиков чиновники уже стали признавать неправомерность подобных актов налоговых органов.

Продавцам пока не везет

Если у покупателя последствия выставления незаконного счета-фактуры более-менее определены и, как мы выяснили выше, благоприятны, то у продавца-«упрощенщика» последствия не столь очевидны. Его обязанность уплатить НДС, выделенный в выставленном счете-фактуре, установлена пунктом 5 статьи 173 кодекса – тут все ясно.

Но вот незадача: Минфин требует от него еще и включить этот уже уплаченный в бюджет НДС в доходы от реализации, облагаемые единым налогом. Такое мнение Минфин России высказывал неоднократно и в очередной раз подтвердил в письме от 14.04.08 № 03-11-02/46.

Парадокс в том, что именно ФНС России хлопотала за налогоплательщиков и пыталась устранить явно двойное налогообложение в данном случае. А Минфин настоял на своем, формально сославшись на статьи 249, 250 и 251 кодекса, в которых об НДС ничего не говорится. Почему же обычные налогоплательщики не учитывают НДС при исчислении налога на прибыль? Потому что эта норма приведена в статье 248 кодекса, ссылок на которую в главе 26.2 нет.

Вот и получается у Минфина, что продавец-«упрощенщик» вынужден дважды уплачивать налог с указанной суммы: непосредственно НДС (с суммы, отраженной в счете-фактуре) и единый налог, начисляемый на сумму НДС. При этом, если в случае покупателя мы смело рекомендовали не обращать внимания на разъяснения фискальных органов и судиться с ними, то в случае продавца ситуация иная.

В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.05 № А13-10310/04-19 суд встал на сторону налоговиков и обязал «упрощенщика» платить единый налог с выручки с учетом НДС. Хотя позже тот же суд вынес положительное решение (постановление от 02.05.06 № А5-17385/05-10). Неизвестно, каким оно будет в следующий раз.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль