Многими запретами на признание процентов можно пренебречь

313
Удорожание кредитов делает привлекательнее более сложный способ лимитирования расходов на кредиты – исходя из среднего уровня процентов. Он позволяет отнести на расходы большую сумму. Но Налоговый кодекс не дает ответы на вопросы, неизбежно возникающие при использовании этого метода. Вносим ясность.

Итак, в качестве альтернативы для расчета максимальной суммы признаваемых процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, кодекс предлагает другой, более трудоемкий, но более выгодный способ (п. 1 ст. 269 НК РФ). А именно сумма процентов по конкретному займу сравнивается со средним уровнем процентов по другим долговым обязательствам, увеличенным на 20 процентов.

Однако при расчете указанного среднего процента используются только займы, выданные на сопоставимых условиях. Кодекс перечисляет четыре критерия, по которым определяется сопоставимость, – валюта, в которой выдан кредит, срок, а также сумма кредита и, наконец, обеспечение обязательства.

Валюта кредита. Тут просто: кредиты и займы, выданные в рублях либо иной валюте, являются сопоставимыми. Правда, чиновники находят еще одно условие. Они считают, что долговые обязательства должны быть не только выданы, но и выражены в одной и той же валюте (письмо Минфина России от 31.03.05 № 03-03-01-04/4/28).

Сроки долгового обязательства. Какие сроки считаются сопоставимыми, в статье 269 НК РФ не сказано. Поэтому компания вправе установить в учетной политике для целей налогообложения собственные критерии. Например, сопоставимыми признать долговые обязательства, выданные на срок до одного месяца, от месяца до трех и т. д. Есть пример судебного решения, когда налогоплательщику удалось доказать, что сопоставимыми являются займы, выданные на срок четыре и девять месяцев (постановление Федерального арбитражного суда от 08.12.05 № А72-5338/05-7/410).

Однако в ФНС России полагают, что сопоставимыми считаются только те долговые обязательства, которые получены на один и тот же срок. Так что по поводу иного подхода, возможно, придется спорить с инспекцией.

Сумма долга. Критерии сопоставимости объема долгового обязательства, так же как и срока, нужно зафиксировать в учетной политике. Чиновники рекомендуют установить 20-процентный порог существенности (письмо Минфина России от 05.03.05 № 03-03-01-04/2/35). Формально можно определить и больший процент, но вероятность претензий со стороны проверяющих в этом случае многократно возрастает.

Аналогичные обеспечения. Способы обеспечения обязательств перечислены в главе 23 Гражданского кодекса. Это залог, неустойка, удержание, поручительство, банковская гарантия и задаток. Если вид обеспечения относится к одной группе, то обязательство можно считать сопоставимым. Даже если, к примеру, в качестве залога в одном случае предоставлен объект недвижимости, а в другом – ценные бумаги. Эти правила стоит опять же зафиксировать в учетной политике.

Дата выдачи долгового обязательства. Чиновники убеждены, что средний уровень процента определяется только по тем займам и кредитам, которые выданы в одном и том же квартале (письмо Минфина России от 27.03.06 № 03-03-04/1/282). У судей другое мнение: они считают, что в статье 269 НК РФ установлено всего четыре критерия для сопоставимости займов, и среди них нет условия о сопоставимости даты выдачи кредитов (постановление Федерального арбитражного суда от 26.09.06 № А57-12087/05-16).

Справедливости ради следует сказать, что в пункте 1 статьи 269 НК РФ действительно сказано, что средний уровень процентов определяется по займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Однако эту формулировку можно использовать с пользой для компании. В суде налогоплательщикам неоднократно удавалось доказать, что средний уровень процентов определяется именно по выданным, а не полученным кредитам, то есть у кредитора, а не заемщика.

Поэтому компании достаточно получить от банка справку о размере среднего уровня процентов по предоставляемым кредитам (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 31.07.07 № А72-530/2007, Восточно-Сибирского округа от 18.03.08 № А19-10793/07-44-Ф02-868/08).

Статус кредитора. В Минфинe полагают, что не могут считаться сопоставимыми займы, полученные от юридических и физических лиц (письма от 10.06.08 № 03-03-06/1/357, от 06.03.06 № 03-03-04/1/183).

Но об этом даже косвенно в статье 269 НК РФ не упоминается. Более того, даже в ФНС России признают, что статус кредитора не имеет никакого значения для целей признания займов сопоставимыми.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль