Трудовая книжка: компенсируем затраты по ее приобретению без ККТ и НДС

583

Используем счет 91

Как известно, пункт 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.03 № 225) предписывает при выдаче трудовой книжки взимать плату, размер которой идентичен расходам на приобретение. Предлагались самые разные варианты отражения в учете таких операций:
– использование счетов учета реализации (доходов от рыночных продаж товаров, работ, услуг — см. письмо Федерального казначейства от 18.05.05 № 42-2.2-06/63), в т.ч. начисление НДС с оборотов по реализации трудовых книжек;

– использование транзитом счетов учета расчетов;

– использование счетов учета прочих доходов и расходов и т.д.

Однако работодатель не продает бланки трудовых книжек работникам – он обеспечивает их бланками по прямому указанию нормативного правового акта. Поэтому использование счетов учета реализации (доходов от рыночных продаж) здесь неуместно. Расходы при приобретении бланков не могут быть сразу перепредъявлены конкретным работникам (неизвестно, когда бланки понадобятся). Иными словами, перепредъявление расходов в момент их возникновения не определено ни по времени, ни по персоналиям. Именно поэтому не следует использовать транзитом счета учета расчетов (счет 76).

Наиболее логичен Минфин (письмо от 29.01.08 № 07-05-06/18). Ссылаясь на ПБУ 9/99 и 10/99, он рекомендует относить расходы по приобретению бланков трудовой книжки на прочие расходы, а плату, взимаемую с работника, – на прочие доходы (счет 91). Эти рекомендации даны для стандартного Плана счетов, но этот подход следует применять и в учреждениях бюджетной сферы (использовать счет 401 01 180 вместо традиционного 401 01 130).

Забудьте о ККТ

Нужно ли применять ККТ и начислять НДС при получении платы с работников? Нет. Взимание с работников платы за оформленные на них трудовые книжки не реализация. Это подтверждено в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.03.07 № А56-44214/2006. Взимая плату со своего работника за выдаваемую ему трудовую книжку в сумме, равной сумме покупки, вы возмещаете затраты на ее приобретение, т. е. нет реализации, которая требует применения ККТ.

НДС начислять тоже не стоит

Позиция Минфина. Что касается НДС, то необходимо учитывать, что чиновники финансового ведомства считают по-другому. В пункте 2 письма Минфина России от 26.09.07 № 07-05-06/242 сказано: для целей исчисления НДС выдача работникам трудовых книжек рассматривается в качестве реализации товаров, а потому облагается НДС в общем порядке.

Альтернативная позиция. Между тем, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг, передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Определение товара для целей налогообложения приведено в пункте 3 статьи 38 Налогового кодекса – это имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Трудовая книжка, заполненная на конкретного работника, не соответствует этому определению (в отличие от бланка трудовой книжки).

Позиция судей. Уже сложилась судебная практика, подтверждающая, что передача имущества, происходящая без волеизъявления сторон, не может рассматриваться как реализация товаров. Выдача работникам трудовых книжек подпадает под это определение: работодатель в соответствии с законодательством обязан оформить работнику трудовую книжку и взыскать с него стоимость бланка при выдаче. Все эти действия происходят без волеизъявления организации и потому реализацией не признаются и НДС не облагаются. На то, что выдача трудовых книжек не может рассматриваться как реализация товаров, было прямо указано в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.03 № А26-5317/02-28.

Таким образом, «входной» НДС при приобретении бланков трудовых книжек должен включаться в стоимость бланков (сумму расходов), а начислять НДС при оформлении трудовых книжек на конкретных работников не следует. Но на всякий случай желательно позаботиться о надлежащем оформлении документов на приобретение бланков с выделением в них суммы «входного» НДС, которые при проверке должны лишить налоговый орган желания настаивать на своей точке зрения облагать НДС такие операции.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль