Почему налоговики откажутся от придирок к отчетности по имуществу

1137
«УНП» стали известны нарушения и недостатки «камералок» отчетности по налогу на имущество, которые ФНС вменяет в вину инспекторам. По сути, это негласная позиция Федеральной налоговой службы по тому или иному вопросу о налоге на имущество. Всем компаниям в период подготовки полугодового расчета самое время с ней ознакомиться. Делимся.

При камеральной проверке данные из расчета по налогу на имущество налоговики сопоставляют с показателями бухгалтерского баланса. В частности, его строки 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство» и 135 «Доходные вложения в материальные ценности» сравнивают со строками 020, 050, 080, 110, 140 раздела 2 налогового расчета. Выявленные расхождения вовсе не свидетельствуют о занижении налоговой базы. Существуют вполне объяснимые и закономерные причины, почему балансовая стоимость имущества превышает его стоимость из налоговой отчетности. Эти причины ФНС России методично изложила в своем обзоре. Зная о них, компании смогут заранее подготовиться к конструктивному диалогу со своим инспектором.

ПРИЧИНА ПЕРВАЯ

ИМУЩЕСТВО НАХОДИТСЯ ВНЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ КОМПАНИИ

Чаще всего расхождения в показателях баланса и налоговой отчетности возникают, когда основные средства расположены не там, где компания состоит на налоговом учете по своему местонахождению. Это возможно в двух случаях.

В обособленном подразделении. Бухгалтерская отчетность в целом по компании сдается по местонахождению головного офиса. А налоговая – не только. Если у компании есть выделенное на самостоятельный баланс подразделение и за ним закреплено имущество, то расчеты и декларации по нему нужно представлять в инспекцию по месту учета обособленного подразделения. В таком же порядке следует платить налог на имущество и авансы (ст. 384 Налогового кодекса). Включать данные по таким объектам в налоговую отчетность, сдаваемую по месту учета самой компании, не надо. Из-за этого как раз и возникают нестыковки общего баланса с отчетностью по налогу на имущество.

В другом регионе. Похожая ситуация возникнет у компаний, у которых на балансе числятся недвижимые объекты, расположенные вне ее местонахождения и местонахождения обособленных подразделений. Согласно статье 385 Налогового кодекса, по такой недвижимости перечислять налог и авансовые платежи, а также отчитываться по ним надо в том регионе, где находится это имущество.

РЕКОМЕНДАЦИИ «УНП». Если налоговый инспектор установит, что расхождения возникли по этим двум причинам, обязательно запросит у компании пояснения. Доказать, что расхождения возникли обоснованно, можно перечнем всех объектов компании, в том числе находящихся вне места головного офиса, с указанием сведений об их остаточной стоимости на отчетные даты, а также реквизитов свидетельства о праве собственности и информации о местонахождении имущества. Кстати, если оно находится в другом субъекте РФ, то налоговикам строго-настрого наказано запрашивать еще и документы, подтверждающие, что налог по такому основному средству перечислен. Это требование, конечно, можно проигнорировать. Ведь по таким объектам платежи администрирует совсем другая инспекция, мало ли что сказано в ДСП. Но проще все же отдать проверяющим копию платежки, чем конфликтовать с ними.

ПРИЧИНА ВТОРАЯ

ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ВЫВЕДЕНО ИЗ-ПОД НАЛОГА

Корень расхождений может быть и в том, что в собственности компании есть объекты, не подпадающие под налог в силу прямого указания главы 30 Налогового кодекса или применения спецрежима.

Необлагаемые объекты. Пункт 4 статьи 374 НК РФ определяет основные средства, которые вообще не облагаются налогом на имущество. В частности, это земельные участки, водные объекты и другие объекты природопользования. В бухгалтерском учете все они относятся к основным средствам и в балансе отражаются по строке 120. В то время как ни в налоговом расчете, ни в декларации строки для них не предусмотрены. Естественно, расхождения неминуемы.

Подчеркнем, что речь идет об имуществе, которое не является объектом налогообложения. Его нельзя путать с имуществом, подпадающим под налогообложение, но освобожденным от него на основании статьи 381 НК РФ. Сведения о льготируемых объектах в налоговой отчетности отражаются, поэтому по ним несоответствий с балансом не бывает.

Имущество, задействованное на «вмененке». Если компания совмещает общий режим с ЕНВД, то по объектам, которые работают на спецрежиме, платить налог на имущество не надо (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, сдавать по ним расчет и декларацию тоже. Однако в балансе по строкам 120 и 135 они отражаются вместе с другими облагаемыми объектами, что и приводит к разным показателям в бухгалтерской и налоговой отчетности.

РЕКОМЕНДАЦИИ «УНП». Здесь ФНС ограничилась лишь тем, что рекомендовала инспекторам проанализировать ситуацию и потребовать объяснений у налогоплательщика. Но, на наш взгляд, все-таки стоит заранее заручиться еще и обосновывающими документами. Ими могут быть, конечно же, правоустанавливающие документы на землю и природные объекты, справки-расчеты, по которым определяется первоначальная стоимость используемого на «вмененке» имущества, а также любые другие документы, которые подтвердят, что объекты эксплуатируются только в рамках деятельности, переведенной на спецрежим.

ПРИЧИНА ТРЕТЬЯ

НА УЧЕТЕ ЕСТЬ ОБЪЕКТЫ ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА

Еще один случай расхождений, который, кстати, остался не замеченным чиновниками, возможен из-за объектов жилищного фонда (домов, общежитий, квартир) и внешнего благоустройства, которые приняты на учет до 2006 года. Эти объекты числятся на счете 01 и в балансе отражаются в строке 120. Сейчас, как и раньше, их стоимость не погашается, а вместо ежемесячной амортизации в конце года начисляется износ, суммы которого учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В результате этого в течение года остаточная стоимость объектов благоустройства в налоговых расчетах и балансе будет отличаться. К единому знаменателю получится прийти только при составлении годовой бухгалтерской и налоговой отчетности. При этом величина остаточной стоимости в декларации будет равна остаточной стоимости в годовом балансе за минусом суммы износа, учтенной на забалансовом счете и отраженной в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

РЕКОМЕНДАЦИИ «УНП». Обосновать расхождения в такой ситуации можно актами приема объектов жилфонда или внешнего благоустройства на учет, справкой о движении по забалансовому счету 010, положениями учетной политики, в которых раскрыт порядок начисления износа. А также справкой о расчете остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца по этим объектам, составленной для исчисления налога на имущество.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 84%
  • Выше лимитов 16%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль