Что проверит инспектор в новых строках декларации по прибыли

1776
Не позднее 28 июля плательщики налога на прибыль должны отчитаться за полугодие по новой форме декларации (утв. приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н*).

По сути, алгоритм расчета налоговой базы не изменился. Но в декларации появились новые строки. Некоторые из них связаны с поправками в 25?ю главу Налогового кодекса. Но значительная часть новых строк появилась в декларации с той целью, чтобы инспекторам было легче проводить камеральную проверку.

Для вашего удобства в таблице мы систематизировали информацию, которую необходимо учесть при заполнении новой формы декларации, дабы не дать повода проверяющим усомниться в правильности представленной отчетности.

Прежде всего речь идет о добавленных строках, в которых чиновники захотели увидеть расшифровку отдельных видов расходов, отражаемых раньше в общей сумме затрат. Особое внимание мы уделили строке 200 приложения 1 к листу 02. В ней теперь следует показывать не признаваемые в налоговом учете доходы.

* См. также «Отчитаться по налогу на прибыль за полугодие нужно по новой форме декларации».

Что важно учесть при заполнении новой декларации

Какие данные отражатьКомментарий «УНП»
Строка 120 листа 02
В этой строке, как и прежде, отражается общая сумма налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в том числе прибыль от реализации ценных бумаг. Но иначе нужно теперь заполнять эту строку, когда по итогам отчетного или налогового периода получен убыток. В строке 120 нужно будет указать не ноль, как раньше, а сумму этого убытка со знаком «минус». Но при этом рассчитанный налог будет равен нулюВ строку 120 листа 02 из листа 05 переносят только сумму прибыли. Убыток от реализации ценных бумаг, отраженный в листе 05, может быть погашен только за счет будущей прибыли от продажи той же категории ценных бумаг (обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг). Когда от основной деятельности получен убыток, а от реализации ценных бумаг прибыль, в строке 120 отражается сальдированный результат (письмо Минфина России от 01.02.08 № 03-03-06/1/67, постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.08 № 14908/07)
Строка 103 приложения 1 к листу 02
В этой строке из общей суммы внереализационных доходов выделяется рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, перечисленных в ст. 251 НК РФ). Она включается в доходы на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Рыночная цена определяется по правилам статьи 40 НК РФКомпания, получившая имущество в безвозмездное пользование, должна определить экономическую выгоду и включить ее во внереализационный доход (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98). Чтобы сэкономить на налоге, можно рассчитать доход по минимуму, например, исходя из ежемесячной суммы амортизации (смотрите также «Налог с дохода от безвозмездного пользования можно сделать минимальным»)
Строка 200 приложения 1 к листу 02
В эту строку вписывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль не разъясняется, о каких именно доходах идет речь. В ФНС считают, что в этой строке отражаются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. То есть они будут существенно отличаться от тех доходов, которые отражаются в бухучете на субсчете к счету 91 «Прочие доходы и расходы», и не признаются в налоговом учетеЭта строка является справочной и не влияет на правильность расчета налоговой базы. Но инспекторы обязательно прибегнут к ней при камеральной проверке. Они сверят общую сумму доходов, которые отражены в налоговой декларации, с величиной доходов в бухучете. И могут посчитать, что компания занизила налоговую базу, если сумма возникшей разницы не совпадет с показателем строки 200 приложения 1. Однако такого совпадения, как правило, не будет. Дело в том, что в статье 251 НК РФ в большинстве своем перечислены суммы, которые никакого отношения к возникшей разнице не имеют. Например, суммы полученных займов, поступившие авансы у компаний, применяющих метод начисления
Строка 204 приложения 2 к листу 02
В показатель этой строки включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации, затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т. д. Кстати, чиновники убеждены, что в ситуации, когда объект ликвидируется в рамках реконструкции, затраты на его ликвидацию включаются в первоначальную стоимость нового объекта. Норма подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 23.06.05 № 03-03-04/1/29)Эту строку ввели как корреспондирующую строке 102 приложения 1 к листу 02, в которой отражается сумма доходов в виде рыночной стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). Чиновники считают, что налогооблагаемый доход возникает, даже когда фактически полученные при монтаже материалы не использованы в производстве (письмо Минфина России от 19.05.08 № 03-03-06/2/58). Если же материалы переданы в производство или проданы, то в расходы можно включать 24 процента от стоимости материалов, учтенной в доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.07 № 03-03-06/1/380). Но некоторые суды считают, что при продаже учитывать в расходах можно всю стоимость реализованных материалов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.04.07 № Ф09-2970/07-С2)
Строка 205 приложения 2 к листу 02
В этой строке отражаются штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)В расходы включают только признанные должником санкции. Об этом может свидетельствовать их фактическая уплата либо документ, подтверждающий, что контрагент готов погасить долги (двусторонний акт, письмо должника и т. п.). Кроме того, чиновники запрещают включать во внереализационные расходы штрафы, пени, неустойки, уплаченные в связи с расторжением договора по обоюдному согласию сторон (письмо УФНС России по г. Моск­ве от 02.02.06 № 20-12/7107), затраты работодателя по возмещению причиненного контрагенту ущерба, не покрытые виновным сотрудником (письмо Минфина России от 24.07.07 № 03-03-06/1/519)
Строки 270, 280 и 290 приложения 3 к листу 02
В приложении 3 к листу 02 теперь надо отражать результаты операций от реализации долей и паев. Как следует из самого бланка декларации, в строке 270 показывают выручку от реализации указанных имущественных прав, в строке 280 – их стоимость, а в строке 290 – убыток, определяемый как разница между данными строк 280 и 270. Сумму полученного убытка включают в итоговую строку 360 приложения 3, а затем переносят в строку 050 листа 02. В итоге полученный убыток не уменьшает налоговую базуМожно или нельзя учитывать убыток от таких операций для целей налогообложения – вопрос спорный. В пункте 2 статьи 268 НК РФ допущена техническая неточность – там нет оговорки о том, что убыток от реализации долей и паев можно признать в налоговом учете. Поэтому Минфин настаивает, что убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал над доходами от его реализации не учитывается (письмо от 08.11.06 № 03-03-04/1/735). Правда, в суде налогоплательщикам удавалось доказать обратное (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 15.02.08 № А17-1711/5-2007, Северо-Западного округа от 26.01.07 № А56-6244/2006). Поэтому если компания намерена списывать убыток, то лучше в приложении 3 вообще не афишировать такие операции. Их можно отразить в составе выручки и расходов от реализации имущественных прав. За такое нарушение порядка заполнения декларации штрафы не предусмотрены. Кстати, с 2009 года существующую сейчас неясность планируют устранить в пользу компаний

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль