Переносим убытки на будущее

636

Цена должна быть на уровне…

Если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку, разница признается убытком, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268, ст. 315 НК РФ). Порядок переноса убытков на будущее в целях налогообложения прибыли определен статьей 283 Налогового кодекса. При этом для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Однако, по словам представителей УФНС России по Санкт-Петербургу, в случае проверки инспекторы обратят пристальное внимание на правильность применения цен – например, по сделке, цена в которой отклоняется более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). И если в ходе проверки выяснится, что цены на определенную группу товаров, работ, услуг отклоняются больше чем на 20 процентов от рыночных, то доначислят налог на прибыль и пени, рассчитанные так, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Правила переноса

Правило первое. С 2007 года в соответствии с Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ вы можете полностью уменьшать налоговую базу убытками, полученными в предыдущих налоговых периодах, без ограничения сумм.

Правило второе. Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десять лет, следующих за убыточным налоговым периодом (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). Так, сумма убытка, сформированного на конец предыдущего налогового периода, может включать:

1) убыток, полученный до 1 января 2002 года – до вступления в силу главы 25 НК РФ (при этом убыток, возникший по итогам 2001 года, можно перенести на будущее в порядке, установленном статьей 283 кодекса, но только в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ));

2) убыток, полученный после 1 января 2002 года.

Правило третье. Если ваша организация получила убытки более чем в одном налоговом периоде, то переносить их на будущее следует в той очередности, в какой они получены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Правило четвертое. Вы обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока списания убытков в текущем налоговом периоде (п. 4 ст. 283 НК РФ) – берегите «первичку» (письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-03-06/1/206).

КСТАТИ. Если вы потеряли подтверждающие убыток документы, вам поможет пусть небольшая, но благоприятная судебная практика: убытки признают даже при их отсутствии. Например, если налоговая инспекция проводила проверку в тех периодах, когда были получены убытки, то при непредставлении первичных документов в последующие периоды убытки считаются подтвержденными (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.07 № А56-22363/2006).

Как быть, если убыток есть, а деятельности не было

Спорным по-прежнему остается вопрос возможности переноса убытков по тем периодам, в которых не велась доходная деятельность (например, в первые месяцы после создания организации). Официальная позиция Минфина России, высказанная в письме 08.02.07 № 03-07-11/13, – учитывать подобные убытки нельзя.

ТЕМ НЕ МЕНЕЕ. В арбитражной практике нашего округа сложилась противоположная точка зрения (см. постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.05.06 № А56-18791/2005, от 24.04.06 № А13-9766/2005-23, от 10.04.06 № А56-33381/2005), в соответствии с которыми главное требование для признания расходов – их направленность на получение дохода в будущем (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Убытки прошлого периода ставим сразу в текущий

Учитывая возможность переноса убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. Перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый квартал текущего налогового периода, если по его итогам получена прибыль (письма Минфина России от 15.06.07 № 03-03-06/1/383, от 23.05.07 № 03-03-06/1/298, от 23.05.07 № 03-03-06/1/296, от 20.03.07 № 03-03-06/1/170).

Для особых убытков – особый порядок переноса

Существует особый порядок переноса следующих убытков.

От деятельности обслуживающих производств и хозяйств. К таким объектам относятся: подсобное хозяйство; объекты ЖКХ; объекты социально-культурной сферы; учебно-курсовые комбинаты; иные аналогичные хозяйства, производства и службы, реализующие товары, работы, услуги своим работникам и сторонним лицам. Налоговая база по деятельности этих объектов определяется отдельно, а полученный убыток признается для целей налогообложения при одновременном соблюдении условий, установленных абзацами 6–8 статьи 275.1 кодекса. В противном случае организация вправе перенести убыток на срок до десяти лет и направить на его погашение только ту прибыль, которая получена по деятельности, связанной с использованием этих объектов (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

По операциям с ценными бумагами. Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, может уменьшить только прибыль от операций с ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ). Такие убытки переносят на будущее раздельно по категориям (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) – соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с ними (абз. 2 п. 10 ст. 280 НК РФ). Это тем не менее позволяет уменьшать прибыль от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. Если вы работаете с фьючерсами, опционами или заключили форвардный контракт, то налоговая база по операциям с такими инструментами рассчитывается отдельно для обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Убыток по операциям с первыми из них уменьшает прибыль от основной деятельности, а со вторыми – нет (пп. 2, 3 ст. 304 НК РФ). Убыток по операциям с инструментами, обращающимися на рынке ценных бумаг, может уменьшить только прибыль, полученную от аналогичных операций (п. 4 ст. 304 НК РФ). Для банков существует исключение из этого правила (п. 5 ст. 304 НК РФ).

По операциям с амортизируемым имуществом. Убыток от реализации или выбытия амортизируемого имущества определяют по каждому объекту на дату признания расхода (ст. 323 НК РФ). При продаже имущества ниже его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией) полученный убыток признается в составе прочих расходов равными долями в течение определенного срока. Он рассчитывается как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

По операциям уступки права требования. Убыток первоначального кредитора при уступке денежного требования – отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованных товаров, работ, услуг (ст. 279 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль