Как без налоговых потерь дать сотрудникам возможность учиться

294
Получение второго высшего образования, ученой степени или обучение на МВА, как правило, идет с отрывом от работы. Сотрудники просят дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Многие работодатели, желающие видеть в своем штате профессионалов высокого класса, соглашаются. А инспекторы потом из-за этого доначисляют налоги, ссылаясь на то, что такие отпуска в Трудовом кодексе не предусмотрены.

Второе высшее

Вообще инспекторы против того, чтобы компания, оплатившая своему сотруднику учебный отпуск при получении второго высшего образования, списывала связанные с этим расходы при исчислении налога на прибыль. Тогда, конечно, и ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса). Но большинству компаний выгоден иной вариант – отнести затраты по учебному отпуску на расходы и заплатить ЕСН. И в рассматриваемой ситуации он возможен.

Да, дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка компания обязана предоставлять сотрудникам при получении профессионального образования впервые (ст. 173–175, 177 Трудового кодекса). Однако Трудовой кодекс также говорит об учебном отпуске для работников, «уже имеющих образование соответствующего уровня». Отпуск предоставляется, если на обучение сотрудника направил работодатель «в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении» (ст. 177 ТК РФ).

В этом случае сумму оплаченного учебного отпуска компания вправе учесть в расходах на основании пункта 13 статьи 255 Трудового кодекса (письмо Минфина России от 12.03.08 № 03-03-06/1/169).

Со среднего заработка, начисленного за время сессии, безопаснее заплатить единый социальный налог и налог на доходы физических лиц (письма Минфина России от 14.02.08 № 03-04-06-02/11, от 24.07.07 № 03-04-06-01/260). Правда, через суд можно отбиться даже от ЕСН и НДФЛ. Это касается случаев, когда учебные отпуска предоставляются работникам с целью приобретения специальных познаний, необходимых для работы. Судьи считают, что тогда получение высшего образования вызвано производственной необходимостью, поэтому отпускные можно не облагать ни ЕСН, ни НДФЛ (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27.02.06 № Ф09-857/06-С7).

КСТАТИ. Любое оплачиваемое компанией обучение должно быть успешным (ст. 173, 174 ТК РФ). Само понятие «успешно обучающийся» законодательство не содержит. По нашему мнению, подтверждением того, что сотрудник учится «без хвостов», является справка-вызов на очередную сессию.

Аспирантура, докторантура

Оплачиваемые отпуска получающим ученую степень Трудовой кодекс не гарантирует. Зато такая привилегия содержится в пунктах 5, 7, 12 статьи 19 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Борис Чижов, государственный советник РФ 2-го класса, считает, что «в силу статьи 5 Трудового кодекса регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством, состоящим из Трудового кодекса и иных федеральных законов, содержащих нормы трудового права. Поэтому закон № 125-ФЗ применяется в данном случае в полной мере. Трудовому кодексу закон № 125-ФЗ не противоречит, и такой отпуск организация обязана работнику дать».

Отпускные в этом случае включаются в расходы на основании пункта 13 статьи 255 Налогового кодекса. Но чтобы уж наверняка предотвратить претензии налоговиков, лучше оплату дополнительного отпуска при обучении в аспирантуре и докторантуре предусмотреть в трудовом или коллективном договоре. Тогда у компании будет еще одно основание для включения выплаченного среднего заработка в расходы – пункт 25 статьи 255 НК РФ. Конечно, надо будет начислить и заплатить ЕСН и НДФЛ.

МВА (Master of Business Administration)

Программа МВА – это не получение профессионального образования, о котором говорит Трудовой кодекс, а повышение квалификации. По крайней мере все чиновники – и налоговой службы, и трудинспекции – в этом убеждены. Получается, что об обязанности компании предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск в этом случае законодательство молчит.

Константин Новоселов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, считает, что даже если по трудовому договору компания будет обязана предоставлять такой отпуск сотруднику, то учесть сумму такой выплаты в целях налогообложения прибыли нельзя: «Пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса в данном случае не применяется, так как эти выплаты не связаны с работой и трудовыми результатами».

Судебной практики в пользу компаний пока нет. Выходит, что без конфликта с инспекцией, который еще неизвестно как разрешится, признать такие расходы в налоговом учете не выйдет. Поэтому и в трудовом договоре безопаснее не предусматривать оплату учебного отпуска на время обучения по программе МВА. Инспекторы могут посчитать, что, раз в трудовом договоре предусмотрены такие выплаты, значит, их надо обложить ЕСН. При этом, как показывает практика, проверяющие не особо стремятся разобраться, отнесла компания такие выплаты на расходы или нет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль