Субсидии в ЖКХ: без НДС, но с налогом на прибыль

586
Бюджетами Петербурга и Ленобласти предусмотрены субсидии и субвенции на определенные затраты организаций жилищно-коммунального хозяйства. По запросам читателей «УНП» разобралась в том, как учитывается такое финансирование для целей обложения НДС и налогом на прибыль.

Непредвиденные аварии и восстановительные работы – для организаций ЖКХ это не кошмарный сон, а суровая действительность. В обеспечении устойчивого функционирования объектов жилищно-коммунального хозяйства принимают участие не только собственники жилья, но и городские и областные власти:

– Закон Санкт-Петербурга от 29.09.03 № 543-73 предусматривает финансирование капитального ремонта жилищного фонда;

– Областной закон от 14.12.07 № 184-оз устанавливает субвенции на оплату жилищно-коммунальных услуг и проведение неотложных мероприятий;

– постановление Правительства Ленобласти от 07.08.07 № 199 содержит перечень получателей субвенций областного бюджета, выделяемых для предупреждения ситуаций, связанных с нарушением функционирования объектов ЖКХ;

– постановление Правительства Ленинградской области от 06.04.04 № 52 утверждает порядок предоставления и расходования средств на оказание помощи муниципальным образованиям по ликвидации крупных аварий.

Налог на добавленную стоимость

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 154 НК РФ). Суммы указанных субвенций (субсидий) при определении налоговой базы не учитываются. Независимо от назначения бюджетных средств (покрытие фактически полученных убытков или разницы между отпускной и государственной ценой) получатели субсидий не учитывают их при исчислении НДС. Таким образом, на сегодня все противоречия относительно обложения НДС субвенций и субсидий исчерпаны.

Однако до недавнего времени вопрос о включении в налоговую базу по НДС полученных дотаций был предметом судебных споров. Суд чаще всего занимал сторону налогоплательщиков. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.03.07 № А26-4328/2006 судьи отклонили довод налоговой инспекции о неправомерном исключении из облагаемой НДС базы денежных средств, полученных в виде субсидий на покрытие убытков, связанных с оказанием услуг ЖКХ гражданам по государственным регулируемым ценам. Основание для решения – названные средства не связаны с оплатой реализованных предприятием товаров (работ, услуг). Аналогичная позиция была высказана неоднократно в постановлениях Арбитражного суда Северо-Запада (от 22.12.06 № А66-5708/2006, от 23.06.06 № А05-18898/05-13 и др).

Налог на прибыль

Налогом на прибыль облагается доход, уменьшенный на расходы (ст. 247 НК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 249 кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). По мнению Минфина, организации, реализующие услуги населению по льготным тарифам, учитывают выручку за оказанные услуги по государственному регулируемому тарифу без применения льгот (см. письмо Минфина России от 25.11.04 № 03-03-01-04/1-150).

Минфин также подчеркнул, что главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение налоговой базы по прибыли за счет сумм не поступивших из бюджета средств для компенсации «выпадающих доходов» организации в связи с применением льготных тарифов.

Некоторые организации ЖКХ рассматривают возможность отнесения полученных из бюджета на покрытие льгот и субсидий средств к целевым поступлениям с последующим выводом их из-под налогообложения прибыли на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 кодекса. Однако информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 исключает такую возможность: бюджетные средства, поступающие в счет погашения льгот и субсидий, являются частью выручки организаций ЖКХ, подлежащей обложению налогом на прибыль. Главный аргумент – право налогоплательщика расходовать полученные из бюджета средства по своему усмотрению, что автоматически исключает бюджетные средства из состава целевого финансирования.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль