Путеводитель по налоговому учету расходов на страхование

493
Налоговый кодекс вводит жест­кие ограничения на признание расходов по страхованию. Компания не сможет учесть в расходах взносы по добровольному страхованию имущества, за исключением нескольких случаев, которые названы в статье 263. Взносы на добровольное личное страхование можно учесть, но со строгими ограничениями. Что же касается обязательного страхования, то учесть можно только расходы на ОСАГО и страхование ответственности за вред от радиационного воздействия.

Все остальные обязательные виды страхования чиновники – как Минфина, так и ФНС – запрещают относить на расходы. Но таких видов страхования немного и они достаточно специфичны. Речь идет, например, об обязательном страховании заложенного имущества, ответственности на случай аварии на опасном производственном объекте, гражданской ответственности владельцев складов временного хранения и т. п.

Пункт 4 статьи 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 требует, чтобы федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования содержал определенные положения. И налоговики делают выводы, что если в законах таких положений нет, а практически во всех законах полный список требуемых норм отсутствует, то такое страхование является обязательным условием для осуществления деятельности, но не является при этом видом обязательного страхования. Следовательно, это не обязательное страхование, а добровольное. Список же добровольного страхования, взносы по которому можно отнести на расходы, закрыт. Правда, компания имеет шансы отстоять соответствующие расходы в суде. Налоговики проигрывают много дел такого рода (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 25.04.07 № А33-18105/06-Ф02-2129/07, Волго-Вятского округа от 26.12.06 № А82-2165/2006-20, от 31.07.07 № А29-9060/2005а).

В таблице мы собрали основные виды страхования и нормы, по которым можно или, наоборот, нельзя учесть их для целей исчисления налога на прибыль.

Наименование расходовВ каком размере признаются расходыНорма Налогового кодексаКомментарий редакции
Добровольное личное страхование
Долгосрочное страхование жизни работниковСовокупная сумма платежей по данным договорам не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом взносы на добровольное страхование работников при расчете норматива не учитываютсяАбзац 3 пункта 16 статьи 255Расходы обоснованны, если договор заключен на срок не менее пяти лет с российской страховой организацией, имею­щей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности
Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхованиеАбзац 4 пункта 16 статьи 255Затраты можно признавать при условии, что применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. Фонд должен иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных работниковВзносы учитываются в размере, не превышающем 3 процента суммы расходов на оплату труда, в которую не включаются расходы из пункта 16 статьи 255Абзац 5 пункта 16 статьи 255Срок действия договора страхования не должен быть меньше года. Состав застрахованных сотрудников может при этом меняться из-за приема на работу или увольнения
Добровольное страхование на случай смерти работника или утраты им трудоспособностиНе должны превышать 15 тыс. рублей в год на одного застрахованного работникаАбзац 6 пункта 16 статьи 255Максимальный предел учитываемых расходов не зависит от того, на какую сумму застрахован каждый из работников
Страхование имущества
Добровольное страхование автомобиля от угона и ущерба КАСКОВ полном объемеПодпункт 1 пункта 1 статьи 263Минфин подтвердил право и арендаторов с лизингополучателями учитывать расходы на КАСКО, если по договору они обязаны застраховать транспорт (письмо Минфина России от 20.02.08 № 03-03-06/1/119)
Страхование заложенного имуществаВ полном объемеПодпункт 7 пункта 1 статьи 263Если залогодателем выступает третье лицо, а страховку оплачивает должник, то учесть расходы на нее будет проблематично  (см. «УНП» № , 2008, стр. «Какие документы позволяют признать расходы на страховку залога, обеспечивающего кредит»)
Добровольное страхование основных средствВ полном объемеПодпункт 3 пункта 1 статьи 263Арендатор может также учесть расходы по страхованию арендованного имущества (письмо Минфина России от 30.01.08 № 03-03-06/2/9)
Добровольное страхование имущества, принятого на хранениеВ полном объемеПодпункт 7 пункта 1 статьи 263Хранитель может учесть такие расходы, если его обязанность застраховать принятое имущество предусмотрена в договоре хранения. Такие разъяснения дает, в частности, УФНС России по г. Москве (письмо от 16.06.06 № 20-12/53511@))
Добровольное страхование грузовВ полном объемеПодпункт 2 пункта 1 статьи 263Чиновники не возражают против списания таких расходов (письмо Минфина России от 18.03.08 № 03-03-06/1/197), в том числе перевозчиками грузов (письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.05 № 20-12/77784)
Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работВ полном объемеПодпункт 4 пункта 1 статьи 263Инспекторы считают, что страхование риска по монтажным работам должно быть связано исключительно со строительством. По мнению судей, не обязательно (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.11.06 № Ф04-7942/2006(28839-А46-37))
Добровольное страхование товарно-материальных запасовВ полном объемеПодпункт 5 пункта 1 статьи 263К этому виду страхования относится, например, страхование гражданской ответственности за причинение вреда из-за поставки некачественного товара
Добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных В полном объемеПодпункт 6 пункта 1 статьи 263Примеры страхования такого вида страхования: от засухи, от вымерзания и т. п.
Страхование убытков от перерывов в производствеПо мнению Минфина, не признаютсяПункт 1 статьи 263Минфин не разрешает учитывать такие расходы, так как их нет в списке статьи 263 (письмо Минфина России от 01.07.04 № 03-03-05/6/8)
Одновременное страхование имущества и убытков от перерывов в производстве, вызванных повреждением или утратой этого имуществаВ полном объемеПодпункт 3 пункта 1 статьи 263Налоговики в отличие от судей иногда не признают такие расходы (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 13.12.07 № КА-А41/12754-07, Северо-Западного округа от 24.08.07 № А56-19805/2006)Страхование ответственности
Страхование ответственности на случай аварии на опасном объектеПо мнению Минфина, не признаютсяПункт 1 статьи 263Минфин не считает такое страхование обязательным. В перечне расходов на добровольное страхование такой страховки тоже нет (письмо Минфина России от 20.11.06 № 03-03-04/1/783)
Страхование профессиональной ответственностиПо мнению Минфина и ФНС, не признаютсяПункт 1 статьи 263Запрещается на тех же основаниях, что и страхование опасного промышленного объекта (письма Минфина России от 16.06.06 № 03-03-04/1/522, ФНС России от 04.10.06 № 02-3-10/231)
Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО)В полном объемеПункт 2 статьи 263К сожалению, на «упрощенке» пока нельзя учесть такие расходы (письмо Минфина России от 01.04.08 № 03-11-04/2/63)
Добровольное страхование автогражданской ответственностиПо мнению Минфина, не признаютсяПункт 6 статьи 270Расходы можно учесть, только если такое страхование обязательно в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (письмо Минфина России от 07.09.05 № 03-03-02/74)
Страхование ответственности за вред, причиненный радиациейВ полном объемеПодпункт 8 пункта 1 статьи 263Такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ и поэтому признается в расходах (письмо Минфина России от 17.10.06 № 03-03-04/4/161)

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 78.05%
  • Выше лимитов 14.63%
  • Сумма зависит от должности 7.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль