Что делать с годовой прибылью, чтобы ничего не нарушить

656
Подготовкой финансовых документов для годового собрания учредителей миссия главбуха в деле распределения прибыли не заканчивается. Чтобы все было безупречно, придется не только предусмотреть налоговые последствия «дележа», но и обратиться к некоторым тонкостям акционерного законодательства.

Для финансовой службы компании решение общего собрания участников (акционеров) о распределении прибыли – это первичный документ, на основании которого придется отражать операции с распределенной прибылью. Если в нем есть ошибки, исправить их самостоятельно не получится ни при каких обстоятельствах. Поэтому перед тем, как принять этот документ в качестве руководства к действию, стоит изучить его на предмет соответствия трем важным правилам.

В ДЕТАЛЯХ. Из чистой прибыли можно:

1) выплачивать дивиденды;

2) формировать резервный фонд;

3) создавать фонды разного назначения в соответствии с уставом и решением общего собрания (фонд производственного и социального развития, фонд акционирования работников, фонд потребления и др.);

4) покрывать убытки прошлых лет;

5) увеличивать уставный капитал (по решению собственников при внесении изменений в учредительные документы).

Заметим сразу, что прибыль по итогам года можно не распределять вовсе. Законодательство не содержит никаких запретов на этот счет. В результате она просто превращается в нераспределенную прибыль прошлых лет и копится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Фактически эта прибыль реинвестируется в бизнес, становясь источником финансирования деятельности компании и пополняя ее оборотные средства.

В дальнейшем участники (акционеры) вправе распорядиться нераспределенной прибылью прошлых лет. Препятствий для этого тоже никаких – ведь принятие решения о том, когда и куда ее направить, находится исключительно в компетенции общего собрания участников или акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14?ФЗ). Нет никаких санкций за выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет. Даже сами чиновники неоднократно подтверждали, что, например, дивиденды можно выплачивать из прибыли, полученной как в отчетных периодах, так и в предшествующие годы (например, письмо Минфина России от 18.05.07 № 03-08-05)*.

ПРАВИЛО ПЕРВОЕ

ПРИ НАПРАВЛЕНИИ ПРИБЫЛИ НА ДИВИДЕНДЫ НАДО УЧЕСТЬ ОГРАНИЧЕНИЯ

Если участники (акционеры) приняли решение выплатить из прибыли дивиденды, то при получении такого документа финансовой службе компании стоит в первую очередь проверить, насколько это решение правомерно. Дело в том, что есть ряд ограничений, при которых собственники не вправе распределять нераспределенную прибыль между собой. Для ООО все они перечислены в статье 29 закона № 14-ФЗ, для ОАО и ЗАО – в статье 43 закона № 208-ФЗ. Приводим самые распространенные.

Во-первых, уставный капитал общества должен быть оплачен полностью. Поэтому если по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» числится задолженность, то прибыль распределять нельзя.

Во-вторых, распределение невозможно, если на момент принятия соответствующего решения стоимость чистых активов общества была меньше его уставного капитала и резервного фонда. Или же станет меньше в результате принятия такого решения. Это обычно касается и тех ситуаций, когда есть непокрытые убытки прошлых лет. В таком случае чистые активы почти всегда будут меньше уставного капитала, поэтому распределять можно только прибыль, оставшуюся после покрытия убытков.

И в-третьих, запрещено распределять прибыль между собственниками, если компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства). Или если такие признаки появятся из-за принятия решения о распределении прибыли. То есть если компания в течение трех месяцев с момента наступления срока исполнения денежных обязательств по договорам, в том числе по налогам и сборам, не сможет удовлетворить эти требования (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.02 № 127?ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Выяснить эти моменты важно, потому что налоговики однозначно не признают дивидендами суммы, выплаченные в перечисленных случаях. Ведь они начислены с нарушением требований законодательства. А раз так, то удерживать с них надо не 9 процентов НДФЛ или налога на прибыль (п. 4 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а облагать по общей ставке – 13 или 24 процента соответственно. Подобные разъяснения Минфин России привел в письме от 14.10.05 № 03-03-04/1/276.

ПРАВИЛО ВТОРОЕ

ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД НЕОБХОДИМО СОПОСТАВИТЬС ЕГО РАЗМЕРОМ

В акционерных обществах создание резервного фонда – обязательное мероприятие (п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Для обществ с ограниченной ответственностью – только если это предусмотрено уставом (ст. 30 закона № 14-ФЗ). Во всяком случае отчисления в резервный фонд обязательны. Поэтому, если решение о распределении прибыли на руках, необходимо проверить, сказано ли там об отчислениях. Их суммы не могут быть больше тех, что зафиксированы в уставе. Например, в нем может быть написано, что ежегодные отчисления составляют 10 процентов от прибыли.

Еще одна задача финансовой службы компании – отследить, не превысил ли уже сформированный резервный фонд установленный уставом размер. То есть его надо сверить с сальдо по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Либо с суммой в балансе по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» (для акционерных обществ), или по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (для обществ с ограниченной ответственностью).

КСТАТИ. Резервный фонд акционерного общества не может быть менее 5 процентов его уставного капитала (п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). В обществе с ограниченной ответственностью ограничений по размеру нет – его на свое усмотрение участники устанавливают в уставе. И то, и другое общество вправе ввести предельный размер фонда. Например, максимум 20 процентов размера уставного капитала.

Если сумма по кредиту счета 82 меньше размера, установленного уставом, то в решении о распределении прибыли обязательно должно быть сказано об отчислениях в резервный фонд. Если совпадает, то указаний о них в решении быть не должно.

Отступление от перечисленных правил может стать для участника (акционера) поводом оспорить решение общего собрания о распределении прибыли. Если судьи признают его недействительным, придется корректировать бухгалтерский учет. Конечно, если финансовая служба изначально последовала решению, вынесенному с нарушением устава.

ПРАВИЛО ТРЕТЬЕ

В РЕШЕНИИ ВАЖНО ПРОВЕРИТЬ, ПРАВИЛЬНО ЛИ РАССЧИТАНА СУММА ПРИБЫЛИ

Практика показывает, что в решениях о распределении прибыли довольно часто допускаются обычные арифметические ошибки. Поэтому нелишним будет проверить суммы, утвержденные общим собранием. Их слагаемое не должно превышать сумму, указанную по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Это если по решению распределили прибыль только отчетного года.

Если же кроме этой прибыли заодно распорядились оставшейся прибылью прошлых лет, то тогда должно выполняться другое соотношение: распределяемая сумма не может превышать сумму строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 430 «Резервный капитал» и 420 «Добавочный капитал» баланса.

И еще один расчетный момент. Если собственники решили за счет нераспределенной прибыли увеличить уставный капитал компании, то нужно обязательно проверить, не превышает ли сумма, на которую он будет увеличен, разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой УК и резервного фонда (п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ, ст. 18 закона № 14-ФЗ). Уставный капитал нельзя увеличивать на сумму большую, чем эта разница.

НА ЦИФРАХ. Уставный капитал компании составляет 1 550 000 руб. По состоянию на 1 января 2008 года стоимость чистых активов была равна 4 105 078 руб., сумма нераспределенной прибыли – 2 808 648 руб. Максимальная сумма, на которую можно увеличить уставный капитал, – 2 555 078 руб. (4 105 078 – 1 550 000). То есть компания не сможет всю нераспределенную прибыль отправить на увеличение уставного капитала.

Кроме того, сумма прибыли, которую направят на увеличние уставного капитала, отразится на налогообложении учредителей (см. статью на этой странице). Именно поэтому также важно проверить, правильно ли рассчитана распределенная прибыль.

* Смотрите также статью «Расплатиться с учредителями без проблем. За что в ответе бухгалтерия».

Когда главбух может сам распорядиться прибылью

Главбух без решения участников(акционеров) вправе в некоторых случаях самостоятельно заняться нераспределенной прибылью. В частности, такое возможно при переоценке основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Так, если в результате нее объект уценили, то такой результат относится на 84-й счет. А если ранее уцененное имущество дооценили, тогда в кредит счета 84 нужно зачислить сумму этой дооценки, равной сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной в дебет счета 84.

Еще пример – корректировка учетной политики из-за изменения бухгалтерского законодательства. Такое случилось недавно у ряда компаний, когда ввели в действие ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно пункту 3 приказа Минфина от 27.12.07 № 153н, организационные расходы (за исключением кредитных), которые компания до 31 декабря 2007 года относила к нематериальным активам, за минусом начисленной амортизации на 1 января 2008 года необходимо было списать на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 85.19%
  • Выше лимитов 14.81%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль