ЕСН и обязательное пенсионное страхование

310

Индивидуальные карточки правильнее вести в рублях и копейках

– В настоящий момент мы внедряем новую бухгалтерскую программу, которая в числе прочего автоматически формирует индивидуальные карточки по ЕСН. Мы попросили разработчиков создать такие настройки, чтобы в карточки попадали цифры, округленные до рубля. Но программисты убеждают, что данный подход недопустим. По их мнению, карточки необходимо вести в рублях и копейках. Правы ли разработчики?
– Не совсем. Дело в том, что в Налоговом кодексе нет запрета на ведение индивидуальных карточек по ЕСН в округленных значениях. Правда, в форме карточки, которая утверждена приказом МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443, рекомендовано все показатели отражать в рублях и копейках. Вместе с тем Минфин России в письме от 17.03.08 № 03-04-06-02/31 разъяснил, что первичный учет в рублях по каждому физическому лицу не противоречит законодательству.

– То есть мы все-таки вправе округлять до нуля?
– Я бы не рекомендовала вести индивидуальные карточки в рублях без копеек. Такой способ может привести к большой погрешности. Действительно, при перечислении ЕСН и авансовых платежей сумму менее 50 копеек необходимо отбрасывать, а 50 копеек и более – округлять до рубля (п. 4 ст. 243 НК РФ). Но это правило действует в отношении суммарной величины по всем работникам. Получается, что при большом количестве сотрудников округление индивидуальных показателей может значительно исказить итоговую сумму платежа в бюджет. Поэтому, на мой взгляд, лучше вести карточки с копейками, а затем округлить общий показатель до рубля.

Реорганизованная в середине года компания теряет право на регрессию

– Наше акционерное общество создано 29 апреля 2008 года в результате реорганизации в форме преобразования из ООО. Как нам теперь определить налоговый период по ЕСН для новой компании?
– Первым налоговым периодом для вашего акционерного общества считается отрезок времени со дня создания и до конца календарного года. Ваша компания как любое юридическое лицо, образованное путем реорганизации, является самостоятельным налогоплательщиком. Поэтому формировать налоговую базу по ЕСН нужно без учета базы ООО.

– Значит, мы не вправе применять регрессивную шкалу в отношении сотрудников, которые за период с 1 января по 28 апреля получили зарплату более 280 тыс. рублей?
– Совершенно верно, вы теряете право на пониженные ставки, поскольку начинаете рассчитывать налоговую базу с нуля. Такой вывод следует из статьи 241 НК РФ.

– Должно ли реорганизованное ООО сдавать расчеты по авансовым платежам по ЕСН до конца 2008 года?
– Такой обязанности у реорганизованного ООО нет. Ведь для него последним налоговым периодом является время от начала этого года до дня завершения реорганизации. Преобразование считается законченным с момента государственной регистрации вновь созданного юридического лица (ст. 16 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ). Следовательно, после этой даты – в вашем случае после 29 апреля – компания-предшественник должна представить всего один расчет – по итогам последнего отчетного периода. А также декларацию за период с 1 января по 29 апреля.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Вопрос о праве на регрессию при реорганизации довольно спорный. Даже среди судей нет единого мнения. Но большинство дел разрешается в польку компаний. Судьи говорят, что при реорганизации происходит универсальное правопреемство, которое распространяется и на вопросы налогообложения. К тому же глава 24 НК РФ не предусматривает, что при реорганизации компания должна рассчитывать налоговую базу заново (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 17.10.07 № Ф04-7305/2007(39339-А46-37), Ф04-7305/2007(39422-А46-37), Восточно-Сибирского округа от 06.07.06 № А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1).

С выплат временно пребывающим иностранцам ЕСН взимается, пенсионные взносы нет

– У нас работают иностранцы. Договоры с ними мы заключили по правилам их государства. Должны ли мы платить ЕСН с выплат таким работникам?
– Да, обязательно. Ведь иностранные граждане выполняют работы и оказывают услуги на территории России. Значит, на их вознаграждение необходимо начислить единый социальный налог в обычном порядке. При этом не имеет значения, по какому законодательству – российскому или зарубежному – заключены с ними трудовые или гражданскоправовые договоры.

– Как насчет взносов на обязательное пенсионное страхование? Можем ли мы принять их к вычету на основании пункта 2 статьи 243 НК РФ?
– Давайте сначала разберемся, к какой категории иностранных граждан относятся ваши работники. Согласно Федеральному закону от 25.07.02 № 115-ФЗ, таких категорий три: временно пребывающие, временно проживающие и постоянно проживающие. Первые находятся на территории РФ на основании визы (или в порядке, не требующем визы), при этом не имеют вида на жительства и разрешения на временное проживание. Вторая категория – это иностранцы, у которых есть разрешение на временное проживание. К третьей категории относятся люди, получившие вид на жительство. Застрахованными лицами считаются только временно и постоянно проживающие. Взносы, начисленные на их зарплату, уменьшают сумму налога к уплате. Что касается временно пребывающих, то с их вознаграждения взносы платить не нужно. Значит, нет и вычета.

– Мы не знали этих тонкостей, по­этому заплатили пенсионные взносы с зарплаты временно пребывающих и отразили их в составе вычетов.
– К сожалению, вы допустили нарушение. Взносы, по ошибке уплаченные в бюджет ПФР с вознаграждения временно пребывающих иностранцев, не уменьшают ЕСН. Такую позицию изложил Минфин России в письме от 10.12.07 № 03-04-06-02/217. Чтобы избежать штрафа, вам лучше до начала проверки перечислить соответствующую сумму налога и пени, а также внести исправления в отчетность.

Взносы, перечисленные на именные счета в НПФ, облагаются ЕСН

– Недавно наша компания заключила договор с негосударственным пенсионным фондом. Начиная со следующего месяца мы будем перечислять страховые взносы за работников. Подскажите нам, нужно ли начислять единый социальный налог на суммы этих взносов?
- Ответ будет зависеть от того, на какие счета вы перечисляете взносы: на именные или солидарные. В первом случае ваша компания будет обязана начислить единый социальный налог. Ведь, согласно подпункту 16 статьи 255 Налогового кодекса, перечисления на именные счета учитываются в расходах (при условии, что пенсия по договору будет выплачиваться до исчерпания средств на счете, но не менее пяти лет или пожизненно). Следовательно, «именные» взносы попадают в базу по единому социальному налогу. Если же ваша компания будет переводить деньги на солидарный счет, то вы не сможете включить их в затраты. На этом основании «солидарные» взносы освобождаются от единого социального налога. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль