Учет расходов на приобретение земельных участков

700
До 2007 года вопрос признания расходов на приобретение земли был причиной споров организаций с налоговыми органами. По мнению Минфина, включать в расходы затраты на покупку земли было неправомерно. Позднее даже Высший арбитражный суд поддержал позицию контролирующих органов.

Однако с 2007 года ситуация изменилась: теперь порядок учета расходов на приобретение земли зависит от того, в чьей собственности она находилась на момент ее приобретения: в государственной, муниципальной, организаций или частных лиц…

Налоговый учет в свете новой статьи кодекса

Правоотношения, связанные с оборотом земельных участков, регулируются Гражданским и Земельным кодексами. Порядок отражения операций по приобретению земельных участков зависит от оснований (порядка) и времени их приобретения.

До 2007 года расходы по приобретению земельных участков не учитывались в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль. С 2007 года определен порядок признания расходов по приобретенным земельным участкам, находящимся в государственной и муниципальной собственности, новой статьей Налогового кодекса – 264.1. Теперь в налоговом учете расходы по приобретению права на земельные участки признаются по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

В соответствии со статьей 36 Земельного кодекса юридические лица, обладающие на праве собственности вышеперечисленной недвижимостью, имеют исключительное право на приватизацию участков, занятых соответствующим зданием, строением, сооружением. Кроме того, уже определен порядок предоставления государственных или муниципальных земельных участков в собственность под строительство (ст. 30, 30.1, 30.2 ЗК РФ).

Таким образом, особые условия налогообложения предусмотрены для тех категорий налогоплательщиков, которые имеют на таких участках объекты недвижимости или планируют их строительство.

Расходы признаем по двум вариантам. Во вновь введенной статье законодатель предлагает налогоплательщикам два варианта признания расходов по приобретенным земельным участкам:

1. Предприятие имеет право списывать такие расходы равномерно в течение срока, который определяет самостоятельно, но не менее пяти лет. В случае если участки приобретаются в рассрочку, срок которой превышает пять лет, расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде равномерно в течение срока, установленного договором.

2. Расходы можно списывать в отчетном налоговом периоде в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. Налоговую базу в данном случае следует определять без расходов на приобретение земельных участков.

При применении обоих вариантов налогоплательщикам следует иметь в виду, что расходы по приобретению права на земельные участки включаются в состав прочих расходов с момента подачи документов на госрегистрацию. Этот факт подтверждается распиской уполномоченного органа о получении документов.

Когда участок негосударственный. В отношении земельных участков, приобретенных по другим основаниям, отметим, что порядок списания таких расходов не определен налоговым законодательством. Земельные участки – объекты гражданских прав, и статья 130 Гражданского кодекса относит их к недвижимому имуществу. Право собственности на имущество, которое имеет владельца, может быть приобретено другим лицом по сделке (купля-продажа, мена, дарение при соблюдении правил, предусмотренных законодательством), по завещанию или на других основаниях, предусмотренных законом (ст. 218 ГК РФ).

Обоснованные расходы признаются. Стоимость недвижимого имущества обычно списывается через амортизацию. Однако земельные участки не признаются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ). В налоговом законодательстве порядок признания расходов на приобретение земельных участков установлен только в отношении государственных или муниципальных земельных участков, из чего Минфин заключил, что расходы, связанные с приобретением земельных участков у частных лиц, не учитываются в целях налогообложения. Поспорим с Минфином.

Основные критерии признания расходов в целях налогообложения установлены статьей 252 Налогового кодекса. Расходы, отвечающие требованиям этой статьи и не поименованные в статье 270 кодекса, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, если расходы по приобретению земельных участков налогоплательщик считает обоснованными и направленными на получение дохода и они подтверждены документально, то нет основания не признавать такие расходы в налоговом учете. В перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ), нет расходов, связанных с приобретением земельных участков. Пунктом 5 статьи установлено: при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. А мы знаем, что земельные участки – неамортизируемое имущество.

Арбитраж против налогоплательщиков. Тем не менее позиция финансовых, налоговых и судебных органов по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщиков. Более того, в пользу налоговиков высказался Высший арбитражный суд в постановлении от 14.03.06 №14231/05.

Бухгалтерский учет

Приобретаемые в собственность земельные участки – это объекты основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Земельный участок принимается к бухучету в составе основных средств на основании акта приемки-передачи объекта основных средств и документов, подтверждающих регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера.

Первоначальная стоимость земельных участков формируется из всех затрат, которые организация понесла в процессе их приобретения (п. 8 ПБУ 6/01). Прежде всего это стоимость участка, уплаченная продавцу, а также сбор за регистрацию прав. Кроме того, в первоначальную стоимость земельного участка можно включить расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земли, вознаграждением посреднической организации.

Исключение из правила – проценты, уплаченные по кредиту, и иные затраты, связанные с его получением на приобретение земельных участков. Эти расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта, а относятся на текущие затраты (п. 23 ПБУ 15/01).

Стоимость и право. Затраты, связанные с приобретением земельных участков, аккумулируются на счете 08, субсчете 1 «Приобретение земельных участков» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства». Земельные участки, право собственности на которые находится в стадии регистрации, отражаются в бухучете на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».

Учитывая, что потребительские свойства земельных участков с течением времени не изменяются, амортизация по этим объектам не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль