Совмещение налоговых режимов: расходы, раздельный учет

332
Нередко организации осуществляют разные виды деятельности, совмещая режимы налогообложения. Разберемся, какие из внереализационных расходов – штрафы от поставщиков, из налоговой инспекции (и те, и другие не редкость), благотворительная деятельность – уменьшают налогооблагаемую прибыль, а какие нет. И как специалисты Управления ФНС России по Ленобласти рекомендуют распределять расходы между видами деятельности.

Распределим расходы

Если у компании два налоговых режима (например, ЕНВД соседствует с общей или упрощенной системой налогообложения), чаще всего некоторые операции и расходы по ним будут общими. В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Итак, нужно обязательно распределить расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой деятельности. Чаще всего это расходы общехозяйственные, общепроизводственные (общие по производству и реализации и общие внереализационные); на оплату труда; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за исключением фиксированных платежей). На это указывал Минфин России еще в письме от 04.09.03 № 22-2-16/1962-АС207, а вскоре и УФНС России по Ленинградской области в письме от 20.12.05 № 02-08/12530.

Порядок распределения в бухгалтерском учете общих расходов при осуществлении одного из видов деятельности, в отношении которого применяется спецрежим, законодательством по бухучету не предусмотрен, поэтому его следует утвердить в приказе об учетной политике организации (п. 8 ПБУ 1/98). Вы можете распределять общие расходы пропорционально доле выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ, письмо Минфина России от 15.03.05 № 03-03-01-04/1/116).

Делим налог на имущество

При расчете налога на имущество его стоимость следует определять пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки без учета НДС (письмо Минфина России от 25.10.04 № 03-06-01-04/87).

Как определить сумму выручки, которая будет участвовать в расчете ее доли? Финансисты предложили методику определения (письма Минфина России от 23.08.06 № 03-11-02-185, от 26.10.06 № 03-06-01-04/195, от 01.11.06 № 03-11-04/3/482). Сразу оговоримся, что чиновники этого ведомства допускают любой метод расчета стоимости облагаемого имущества. Главное – закрепить его в учетной политике. В качестве показателя можно использовать не только выручку, но и площадь объекта недвижимого имущества, по транспортным средствам – пробег в километрах по данным путевых листов и т.д. Чаще всего используют показатель выручки.

Считая прибыль, штрафы учитывают…

Штрафы в составе внереализационных расходов могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, только если они были уплачены по договорам с поставщиками (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Не учитываются налоговые и административные штрафы (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, распределив общие внереализационные расходы между «вмененной» и «общережимной» деятельностью, вы можете уменьшить налогооблагаемую прибыль на часть суммы штрафов, выставленных поставщиками, относящейся к общему режиму налогообложения.

КСТАТИ. Если имели место штрафы по договорам с поставщиками товаров (работ, услуг), то из предмета договора можно точно определить, к какому из видов деятельности относятся внереализационные расходы в виде штрафов.

…а благотворительность – нет

Расходы на благотворительность по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не учитываются при налогообложении прибыли. Здесь надо руководствоваться следующим. В перечне внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, установленном статьей 265 Налогового кодекса, не указаны расходы на благотворительную деятельность. Кроме того, эти расходы не удовлетворяют критерию экономической обоснованности расходов, установленному в статье 252 Налогового кодекса.

Можно ли уменьшить прибыль до нуля

Ограничений на размер налогооблагаемой прибыли не существует. При наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих экономически обоснованные расходы организации, финансовым результатом при определении налогооблагаемой прибыли может быть и убыток, который в последующих налоговых периодах уменьшает ее в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль