Когда за опоздание с налогами не будет пеней и штрафов

492
Налоговый кодекс и пенсионное законодательство в целом ряде ситуаций позволяют компаниям не платить налоги, авансы по ним и по страховым взносам без последствий в виде пеней и штрафов. Но закон законом, а у инспекций свое мнение, программное обеспечение и опасное оружие – право заблокировать счет. О том, когда на самом деле можно не опасаться пеней, а в каких случаях отбиться получится только через суд, в главной теме этого номера

Сразу скажем, что нельзя штрафовать компанию, если она правильно рассчитала налог, вовремя отчиталась по нему, но в положенный срок не перечислила в бюджет. Статья 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату налога только в результате занижения налоговой базы или иного неправильного его исчисления. К таким выводам вопреки мнению налоговиков пришла арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.07 № 15162/06). А штрафовать за просрочку налоговых авансов прямо запрещает пункт 3 статьи 58 Налогового кодекса.

За нарушение срока уплаты предусмотрены лишь пени. Но и начисление пеней во многих ситуациях можно опровергнуть.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НДС
Пеней не будет, если за предыдущий квартал НДС к возмещению

Распространенная на практике ситуация: по итогам квартала компания заявляет НДС к возмещению. В течение трех месяцев налоговая инспекция проводит «камералку». Как правило, окончание этой проверки совпадает с очередным сроком уплаты НДС – 20-е число месяца, следующего за окончанием квартала. Допустим, к этому моменту компания уже наверняка знает, что инспекция примет решение о возмещении. Поэтому НДС за следующий квартал в части, покрытой возмещаемой суммой налога, решает не платить.

Естественно, в такой ситуации за компанией будет числиться недоимка до тех пор, пока инспекция не вынесет решение о возмещении. Это либо семь рабочих дней с момента окончания камеральной проверки, либо более длительный срок, если в декларации обнаружены какие-либо нарушения (п. 2, 3 ст. 176 НК РФ).

Как должно быть. Согласно пункту 5 статьи 176 Налогового кодекса, пени не начисляются, если сумма недоимки образовалась между датой подачи декларации и датой принятия решения о возмещении НДС (полностью или частично).

Как делают инспекции. С прошлого года программы в налоговых инспекциях настроены с учетом пункта 5 статьи 176 НК РФ. Если в декларации НДС заявлен к возмещению, то в карточку расчетов с бюджетом эта сумма сразу не попадает. Проверяющие отражают ее в специальном реестре. На сальдо расчетов с бюджетом она повлияет только после того, как инспекция вынесет решение о возмещении НДС. При этом сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается в карточке на ту дату, когда была сдана декларация, а не когда было вынесено решение. Поэтому пени в программе обнуляются автоматически. Но еще раз подчеркнем, что повременить с уплатой НДС стоит только в том случае, если точно известно, что инспекция согласна на возмещение. Иначе придется платить пени.

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСЫ ПО ПРИБЫЛИ
Пени за неуплату соразмерно уменьшит только суд

Еще одна ситуация не из редких – компания рассчитала сумму предстоящих ежемесячных авансов по налогу на прибыль следующего квартала. Но перечисляла их в меньшем размере, поскольку предположила, что квартальный аванс будет меньше. Либо вообще не платила, так как посчитала, что сработает в убыток.

Как должно быть. Никто не спорит, что пени за неперечисление ежемесячных авансов правомерны (п. 3 ст. 58 НК РФ). Но если по итогам отчетного или налогового периода с учетом реальной налоговой базы авансовые платежи окажутся меньше ранее исчисленных, то инспекция обязана соразмерно уменьшить пени. Такое заявление сделал еще в середине прошлого года Пленум Высшего арбитражного суда (п. 2 постановления от 26.07.07 № 47).

Как делают инспекции. Минфин России согласился с высшими судьями и рекомендовал налоговым органам руководствоваться этой позицией (письмо от 18.10.07 № 03-02-07/2-168, которое доведено до сведения территориальных инспекций письмом ФНС России от 31.10.07 № ШС-6-14/847@). Но до сих пор, уже спустя полгода, эти рекомендации так и остались на уровне письменных разъяснений – программный комплекс в налоговых инспекциях не позволяет им последовать.

Установленные в налоговых инспекциях программы, в которых ведутся карточки расчетов с бюджетом, до сих пор настроены так, что уменьшить пени, начисленные на просрочку ежемесячных авансов, невозможно. Причем даже когда по итогам отчетного (налогового) периода компания скорректировала и уменьшила налоговую базу вплоть до нуля. А вручную проверяющие пени обнулять отказываются – мол, указаний свыше не было. Поэтому бессмысленно доказывать налоговикам, в том числе в региональных управлениях, неправомерность начисленных пеней. Единственный способ обнулить пени – обратиться в суд. Шансы на победу практически абсолютные.

КСТАТИ. Вывод Пленума Высшего арбитражного суда о соразмерном уменьшении пеней применим не только к налогу на прибыль, но и к налогу на имущество. По нему также возможна ситуация, когда по итогам отчетного (или налогового) периода сумма авансовых платежей (налога) окажется меньше ранее начисленных авансов. Пени в этом случае должны быть уменьшены. Правда, доказывать это придется в суде. Программа в инспекциях пени по налогу на имущество, так же как и по налогу на прибыль, не уменьшает.

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСЫ ПО ЕСН
Пени за задержку получится обнулить только в суде

Ситуация с задержкой ежемесячных авансов по ЕСН не менее популярна, чем две предыдущие. Компания успевает вовремя перечислить лишь аванс за квартал (полугодие, девять месяцев). То есть не позднее 20-го числа, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 243 НК РФ). Ежемесячные платежи – не позднее 15?го числа каждого следующего месяца – не платила.

Как должно быть. В такой ситуации пени за задержку ежемесячных авансов не взимаются. К такому выводу еще в 2006 году пришел Президиум ВАС РФ (решение от 11.10.06 № 8540/06). По мнению судей, начислять пени на ежемесячные авансы по ЕСН с 16-го числа каждого следующего месяца можно только в том случае, если их сумму компания не заплатила до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если же налогоплательщик уложился в этот срок, то пени неправомерны. То есть фактически Президиум Высшего арбитражного суда дал компаниям возможность безнаказанно игнорировать ежемесячные авансы по ЕСН, если, конечно, вовремя рассчитаться с бюджетом по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев.

Как делают инспекции. Но на практике без пеней не обходится. В карточке расчетов по ЕСН они начисляются с 16-го числа следующего месяца. Оспорить их опять же можно только в суде. Но вот здесь вероятность успеха не так высока, как по прибыльным ежемесячным авансам. Есть судебные решения по данному вопросу в пользу компаний (например, постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 04.04.07 № Ф09-2339/07-С2, Дальневосточного округа от 01.11.07 № Ф03-А51/07-2/4541). Но принимались они в отношении спорных сумм пеней, которые были начислены за период до 2007 года. С прошлого года в пункте 3 статьи 58 НК РФ прямо указано, что пени нужно платить и за просрочку авансов. Причем положения данного пункта не связывают начисление пеней с порядком расчета авансов – не важно, перечисляются они по итогам отчетных периодов или же внутри квартала.

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР
Многие инспекции отказались от пеней за просрочку

Пени за неуплату ежемесячных авансов по пенсионным страховым взносам и вовсе стали притчей во языцех.

Как должно быть. Если компания не заплатит вовремя – не позднее 15-го числа каждого месяца – авансы по пенсионным взносам, то пени с нее взыскивать нельзя. На это прямо указал Пленум ВАС РФ в пункте 3 постановления от 26.07.07 № 47. Пени возможны только за просрочку авансов по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев.

Как делают инспекции. Минфин рекомендовал налоговым органам руководствоваться позицией суда (письмо от 18.10.07 № 03-02-07/2-168, которое доведено до сведения территориальных инспекций письмом ФНС России от 31.10.07 № ШС-6-14/847@). И в большинстве регионов в программный комплекс налоговых были внесены соответствующие изменения – пени по неуплаченным авансам за месяц перестали начислять. Но в некоторых субъектах, например в Москве, пени в программе начисляются автоматически. Вручную их инспекторы не сторнируют, но и списывать образовавшуюся задолженность по пеням со счетов компаний не могут. Поэтому рассылают им требования об уплате пеней. В надежде, что страхователи добровольно их погасят. Но смысл рассчитываться по пенсионным взносам есть по большому счету только по итогам квартала – тогда не будет проблем ни с самими взносами, ни с вычетом по единому социальному налогу.

Когда грозят бесспорное списание и арест счета

Самая опасная ситуация складывается, если инспекторы уже выставили требование об уплате налога или авансового платежа. Тогда компании грозит бесспорное списание вместе с пенями. Исключение – страховые взносы в Пенсионный фонд. Налоговая инспекция может лишь выставить требование, но право на взыскание имеют только органы ПФР. Вряд ли они станут заниматься этим, если просрочка небольшая – в пределах месяца.

У налоговиков есть еще одно оружие – право заблокировать счета компании, причем при наличии не только недоимки, но и задолженности по пеням. Однако сумма, на которую инспекция вправе приостановить расходные операции по счету, ограничена величиной задолженности перед бюджетом. Кроме того, инспекция не может сразу заблокировать счет после того, как в лицевом счете компании образовалась недоимка. Для этого сначала должно быть направлено в адрес компании требование. И только если в установленный в требовании срок компания не погасит задолженность, инспекция выносит решение о взыскании налога, а затем уже решение о приостановлении операций по счетам (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль