Стало известно, как будет поступать ваш инспектор в неясных и спорных ситуация

331
Далеко не все письма Минфина, тем более выпущенные в ответ на частные вопросы, налоговые инспекторы на местах готовы соблюдать. Обязательными для них становятся только те, что «спущены» непосредственно начальством – ФНС.

В распоряжении «УНП» оказался свод писем, которые Федеральная налоговая служба недавно систематизировала и направила территориальным инспекциям. В обзор вошли разъяснения, которые касаются расчета практически всех налогов. Объединяет все письма одно – изложенная в них позиция согласована с Минфином России и является своего рода директивой, которой инспекции на местах должны следовать при проведении камеральных и выездных проверок.

Приведенные в обзоре письма можно условно разделить на три группы. К первой относятся письма Минфина, адресованные налоговой службе и доведенные до сведения всех инспекций. Ко второй группе – письма, которые налоговая служба издала самостоятельно, руководствуясь позицией Минфина из писем, направленных в адрес конкретных компаний. И наконец, к третьей – письма ФНС, устно согласованные с финансовым министерством.

Наиболее интересные из писем мы собрали в таблице. Остальные разъяснения не приводим, так как они рассматривают либо вопросы, по которым позиция чиновников уже окончательно согласована и общеизвестна. Как, например, по вопросу учета в расходах вознаграждений членам совета директоров. Либо затрагивают слишком узкие ситуации – вроде возмещения налога на добавленную стоимость дипломатическими представительствами.

Ценность обзора для налогоплательщиков в том, что он содержит единую позицию чиновников ФНС и Минфина, которой налоговики будут бесповоротно следовать. Так что компании могут заранее предугадать возможные претензии инспектора и спланировать возможный план действий.

Письма, которым инспекторы будут следовать при проверках

О чем письмоРеквизиты письмаПозиция чиновниковКомментарий редакции
Налог на добавленную стоимость
Вычеты при порче или хищении имуществаПисьмо Минфина от 01.11.07 № 03-07-15/175, доведено до инспекций письмом ФНС от 20.11.07 № ШТ-6-03/899@Выбытие имущества по таким основаниям и компенсация ущерба не облагаются НДС, поэтому ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в том налоговом периоде, в котором имущество списано с баланса. Если оно возвращено и компания продолжает использовать его в облагаемой НДС деятельности, можно подать «уточненку» за период, в котором были восстановлены вычетыНи в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса, ни в других статьях 21-й главы нет такого основания для восстановления НДС, как списание с баланса оборудования в связи с его досрочным износом или хищением.Однако доказать свою правоту компания сможет только обратившись в суд. Суды нередко в этом вопросе встают на сторону компаний (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.01.08 № Ф03-А24/07-2/5404)
Вычет по компенсации коммунальных расходов, которая не входит в стоимость арендыПисьма Минфина от 03.03.06 № 03-04-15/52, от 24.03.07 № 03-07-15/39, доведены до инспекций письмами ФНС от 23.04.07 № ШТ-6-03/340@, от 27.10.06 № ШТ-6-03/1040@Арендодатель не оказывает арендатору коммунальные услуги. Поэтому на сумму компенсации не вправе ни выставлять, ни перевыставлять счета-фактуры. А при отсутствии у арендатора счетов-фактур вычет невозможенСамый простой способ решить вопрос с вычетом – включить сумму компенсации в состав арендной платы
Суммы, полученные от покупателей за нарушение условий договоровПисьма Минфина от 09.08.07 № 03-07-15/119, от 17.10.07 № 03-07-15/157, доведены до инспекций письмом ФНС от 01.11.07 № ШТ-6-03/855@Пени и штрафы, полученные продавцом от покупателя за нарушение договора, входят в налоговую базу по НДС. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В отношении них действует та же налоговая ставка, что и для операции по реализацииСуды считают, что неустойка и проценты не связаны с оплатой товаров, работ или услуг в смысле статьи 162 Налогового кодекса. Поэтому включать полученные суммы в налоговую базу по НДС не нужно. Согласно статьям 330 и 395 Гражданского кодекса, неустойка и проценты – это возмещение убытков той стороны договора, чьи права нарушены (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07). Но такую позицию можно будет отстоять только в суде
Восстановление ранее правомерно принятого к вычету НДС при временном использовании имущества в не облагаемой НДС деятельностиПисьмо Минфина от 20.09.07 № 03-07-08/270, доведено до инспекций письмом ФНС от 18.10.07 № ШТ-6-03/787@Когда компания начинает временно использовать имущество в не облагаемых НДС операциях, ранее принятый по нему вычет нужно восстановить. Если имущество потом будет снова задействовано в облагаемой НДС деятельности, повторно принять налог к вычету нельзя, так как при восстановлении налог учитывают в составе прочих расходов по налогу на прибыльНалоговый кодекс не обязывает восстанавливать налог в такой ситуации. Тем более что в этом случае речь идет о временном, а не постоянном использовании имущества в не облагаемых НДС операциях. Но поскольку судебная практика по данному вопросу не сложилась, безопаснее последовать разъяснениям чиновников
Раздельный учет НДС при использовании имущества в облагаемой и необлагаемой деятельностиПисьмо Минфина от 18.10.07 № 03-07-15/159, доведено до инспекций письмом ФНС от 24.10.07 №ШТ-6-03/820@Распределять входной НДС по товарам (работам, услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями нужно в том налоговом периоде, в котором они были приняты на учетЭто спорно. Учитывая, что теперь налоговым периодом является квартал, определить пропорцию можно только по окончании квартала. А значит, придется уточнять первоначальную стоимость принятого к учету имущества и сумму начисленной по нему амортизации, что противоречит правилам бухгалтерского учета.Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, за какой именно налоговый период брать пропорцию, компании вправе определить этот порядок в своей учетной политике
Сумма налога при предоставлении скидок покупателямПисьмо Минфина от 26.07.07 № 03-07-15/112, доведено до инспекций письмом ФНС от 30.08.07 № ШС-6-03/688@Скидки, предоставленные продавцом покупателю за содействие в продвижении товара, являются оплатой услуг покупателя. А значит, он должен включить ее в налоговую базу по НДСИзбежать этого можно, если не связывать скидки с обязанностью покупателя совершать какие-либо ответные действия в отношении продавца. Кстати, налоговики могут посчитать такую скидку взаимозачетом и потребовать перечислить НДС живыми деньгами
Вычеты, когда налоговый агент заплатил НДС за свой счетПисьмо Минфина от 16.10.07 № 03-07-15/153, доведено до инспекций письмом ФНС от 31.10.07 № ШТ-6-03/844@Если в договоре НДС не предусмотрен и налоговый агент перечисляет его за свой счет, налог, по сути, считается удержанным из возможных доходов налогоплательщика – иностранного лица. Поэтому агент вправе принять НДС к вычету после того, как перечислит НДС в бюджет и примет товары (работы, услуги) на учетРанее Минфин считал, что учесть перечисленный НДС агент вправе только в составе расходов на оплату налогов (письмо от 24.03.06 № 03-04-03/07)
Налог при оказании услуг по сдаче в аренду имуществаПисьмо Минфина от 04.04.07 № 03-07-15/47, доведено до инспекций письмом ФНС от 28.04.07 № ШТ-6-03/360@Счет-фактура при оказании услуг по сдаче в аренду имущества должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны. В качестве первичного учетного документа может выступать акт приемки-передачи арендуемого имуществаВ интересах арендатора выставить счет-фактуру нужно последним днем квартала. Тогда он сможет принять НДС к вычету в том же периоде. Если же счет-фактура будет выписан чуть позже, то право на вычет налога по такому счету-фактуре у арендатора возникнет только в следующем квартале. При этом акт об оказании услуг аренды составлять не обязательно. Факт оказания услуг можно подтвердить и другими документами, например актом приема-передачи имущества в аренду
Налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребленияПисьмо ФНС от 04.07.07 № ШТ-6-03/527Работы, выполненные подрядчиками, в базу по НДС не включаютсяРанее Минфин в письме от 16.01.06 № 03-04-15/01 высказывал противоположное мнение. Но это письмо в части подрядных СМР для собственных нужд ВАС РФ признал недействующим (решение от 06.03.07 № 15182/06
Учет в расходах НДС по неподтвержденному экспорту Письмо Минфина от 9.11.07 № 03-03-05/258, доведено до инспекций письмом ФНС от 14.12.07 № ШТ-6-03/967@В налоговом учете такой НДС признать нельзя, так как расходы на него не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ. Компания вправе представить документы, подтверждающие право на нулевую ставку, а НДС вернутьНекоторые суды приходят к выводу, что НДС по неподтвержденному экспорту, уплаченный в бюджет, можно учесть в составе расходов на оплату налогов. Ведь это налог, начисленный в соответствии с законодательством (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.06 № Ф04-2578/2005(18865-А27-40)). К сожалению, правоту такой позиции придется доказывать в суде
Налог на прибыль организаций
Распределение расходов, одновременно относящихся к общему режиму и «вмененке»Письмо Минфина от 14.12.06 № 03-11-02/279, доведено до инспекций письмом ФНС от 23.01.07 № САЭ-6-02/31@Распределять расходы между видами деятельности нужно ежемесячно исходя из выручки за месяц. В декларации же затраты отражают нарастающим итогом с начала годаРанее Минфин в письме от 05.12.05 № 03-11-02/76 считал, что расходы нужно распределять нарастающим итогом с начала года. Новый подход более выгоден, поскольку позволяет исключить ситуацию, когда из-за изменения доли доходов меняется размер уже признанных расходов. Но поскольку из Налогового кодекса такой подход прямо не следует, его лучше закрепить в учетной политике
Учет расходов, связанных с выкупом предмета лизингаПисьмо Минфина от 27.04.07 № 03-03-05/104, доведено до инспекций письмом ФНС от 13.07.07 № ХС-6-02/559@Когда выкупная цена включена в общую стоимость договора лизинга, учесть ее в составе лизинговых платежей нельзя. Списать выкупную стоимость в расходы можно только как затраты на покупку амортизируемого имущества. То есть через амортизацию. При этом чиновники признали за компаниями право самостоятельно распределять общую сумму договора лизинга между текущими лизинговыми платежами и выкупной стоимостью. Однако инспекторы вправе контролировать обоснованность примене ния цен в рамках договора лизинга на основании положений статьи 40 Налогового кодексаСуды рассматривают лизинговый платеж как единый и не возражают против его единовременного учета в составе прочих расходов (например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.04.07 № А14-27414-2005/1123/25). Однако в этом случае спора с инспектором не избежать
Дата признания дохода от реализации недвижимого имуществаПисьмо ФНС от 28.05.07 № ММ-20-02/397, устно согласовано с Минфином (опубликовано в приложении «Официальные документы» на стр. 8)При продаже недвижимости продавец должен заплатить налог в момент перехода права собственности. То есть на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателюЕсли с покупателем заключен предварительный договор купли-продажи, платить налог до момента перехода к нему права собственности продавец не должен
Единый социальный налог
Выплаты за учебные отпускаПисьмо Минфина от 06.03.07 № 03-04-07-02/6, доведено до инспекций письмом ФНС от 16.03.07 № ГВ-6-05/199@Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника облагаются ЕСН в общем порядке. В перечень выплат, освобождаемых от ЕСН, эти суммы не включены (ст. 238 Налогового кодекса)Если компания оплачивает учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование, то с таких выплат тоже нужно платить ЕСН. Конечно, при условии, что они предусмотрены коллективным или трудовым договором и компания учитывает их при расчете налога на прибыль
Выплаты за учебные отпускаПисьмо Минфина от 06.03.07 № 03-04-07-02/6, доведено до инспекций письмом ФНС от 16.03.07 № ГВ-6-05/199@Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника облагаются ЕСН в общем порядке. В перечень выплат, освобождаемых от ЕСН, эти суммы не включены (ст. 238 Налогового кодекса)Если компания оплачивает учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование, то с таких выплат тоже нужно платить ЕСН. Конечно, при условии, что они предусмотрены коллективным или трудовым договором и компания учитывает их при расчете налога на прибыль
Выплаты за учебные отпускаПисьмо Минфина от 06.03.07 № 03-04-07-02/6, доведено до инспекций письмом ФНС от 16.03.07 № ГВ-6-05/199@Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника облагаются ЕСН в общем порядке. В перечень выплат, освобождаемых от ЕСН, эти суммы не включены (ст. 238 Налогового кодекса)Если компания оплачивает учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование, то с таких выплат тоже нужно платить ЕСН. Конечно, при условии, что они предусмотрены коллективным или трудовым договором и компания учитывает их при расчете налога на прибыль
Выплаты за учебные отпускаПисьмо Минфина от 06.03.07 № 03-04-07-02/6, доведено до инспекций письмом ФНС от 16.03.07 № ГВ-6-05/199@Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника облагаются ЕСН в общем порядке. В перечень выплат, освобождаемых от ЕСН, эти суммы не включены (ст. 238 Налогового кодекса)Если компания оплачивает учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование, то с таких выплат тоже нужно платить ЕСН. Конечно, при условии, что они предусмотрены коллективным или трудовым договором и компания учитывает их при расчете налога на прибыль
Выплаты за работу во вредных и (или) опасных условиях трудаПисьмо Минфина от 21.08.07 № 03-04-07-02/40, доведено до инспекций письмом ФНС от 18.10.07 № ГИ-6-04/793@Для освобождения от ЕСН компенсаций за работу во вредных, тяжелых или опасных условиях труда необходимо, чтобы обоснованность таких выплат подтверждалась результатами аттестации рабочих мест. А также количественной оценкой расходов, понесенных работником в связи с занятостью на таких видах работ, или же ущерба здоровью, вызванного вредными, опасными или тяжелыми условиями труда. Это отличает компенсационные выплаты от повышенной оплаты труда. То же самое касается освобождения компенсаций от НДФЛПо убеждению чиновников, под компенсационными выплатами компании нередко скрывают часть зарплаты или доплату за работу с вредными условиями труда. А они в отличие от компенсации не освобождены от ЕСН и НДФЛ. Поэтому помимо результатов аттестации рабочих мест имеет смысл запастись документами, обосновывающими размер выплачиваемых компенсаций, как того требуют чиновники
Налог на доходы физических лиц
Стандартный налоговый вычет одиноким родителямПисьма Минфина от 09.06.07 № 03-04-07-01/117, от 21.11.07 № 03-04-07-01/222, доведены до инспекций письмом ФНС от 14.12.07 № ГИ-6-04/971@Налоговый вычет по НДФЛ в размере 1200 рублей на одного ребенка за каждый месяц налогового периода положен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, даже если он платит алименты, права на стандартный налоговый вычет по этому ребенку не имеетРаньше Минфин разъяснял, что второму родителю тоже положен вычет, но в одинарном размере (письмо от 14.07.06 № 03-05-01-04/213). Но если следовать такой позиции сейчас, то это неминуемо приведет к спору с проверяющими. Поэтому безопаснее последовать новым разъяснениям чиновников. А работник может затем самостоятельно обратиться с заявлением о возврате налога

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль