Посредничество в торговле: комиссионеры и агенты не должны платить ЕНВД

1894

Немного теории

В соответствии с Гражданским кодексом посредническими договорами могут быть: договор комиссии, агентский договор и др. Мы рассмотрим только два наиболее часто встречающиxся варианта.

Агентский договор – основной. Агент всегда действует по поручению принципала – либо от своего имени, либо от имени принципала. Для агента могут быть ограничены условия по расчетам: агент либо участвует, либо не участвует в расчетах. Сразу же оговоримся: если агент не участвует в них, то он только заключает сделки, выполняет условия договора, а все расчеты происходят с принципалом. Агент получает только вознаграждение.

Договор комиссии – в какой-то мере разновидность агентского договора. Он соответствует агентскому договору, когда агент действует от своего имени, но по поручению принципала. Так же и комиссионер действует только от своего имени, но по поручению комитента (гл. 51, 52 ГК РФ).

«Вмененка» по-минфиновски

Специалисты главного финансового ведомства считают, что посредники должны платить ЕНВД в тех случаях, когда реализуют товары от своего имени. Такой вариант возможен только в двух случаях: 1) при использовании агентского договора, когда агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала; 2) при работе по договору комиссии, где комиссионер всегда реализует товар от своего имени. Обосновывают чиновники это тем, что в таких ситуациях посредник является продавцом по договору розничной купли-продажи (письма Минфина России от 01.02.07 № 03-11-04/3/31, от 18.01.06 № 03-11-04/3/18). С учетом позиции Минфина, платить ЕНВД должны комиссионеры, так как они всегда действуют от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ), и те агенты, которые действуют от своего имени, если это предусмотрено условиями агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом, утверждают финансисты, комиссионер платит ЕНВД только в том случае, когда объект торговли, через который реализуются товары, принадлежит ему или используется им на праве собственности, аренды и т. п.

Налоговая логика

При исчислении ЕНВД в отношении розницы, осуществляемой через объекты с торговыми залами, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала (ст. 346.29 НК РФ), которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Это может быть договор купли-продажи нежилого помещения и договор аренды или субаренды такого помещения или его части. Поэтому у той стороны посреднического договора, от имени которой реализуется товар, должны быть соответствующие документы на торговые залы. При их отсутствии невозможно определить физический показатель, необходимый для расчета ЕНВД, а значит, в этих случаях торговля будет облагаться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

По мнению Минфина, при использовании посреднических договоров переход на уплату ЕНВД возможен, когда есть три варианта отношений (письма от 07.11.07 № 03-11-05/263, от 01.02.07 № 03-11-04/3/31, от 03.10.06 № 03-11-04/3/427, от 29.05.06 № 03-11-04/3/275):

– объект находится в собственности посредника;
– посредник арендует объект у третьего лица;
– объект предоставлен в аренду или субаренду посреднику собственником товара.

Очевидно, что если торговля ведется от имени посредника, он платит ЕНВД в любом случае, поскольку в каждом из трех вариантов у него имеются необходимые документы (свидетельство о собственности в первой ситуации и договор аренды либо субаренды во второй и третьей). Как видим, не имеет значения, у кого арендует помещение посредник – у собственника или третьего лица.

Если комиссионер арендует помещение у комитента

В письме от 25.04.07 № 03-11-04/3/130 Минфин уточнил свою позицию: не переводится на ЕНВД деятельность комиссионера, арендующего помещение непосредственно у комитента. То есть если помещение, где ведется комиссионная торговля, принадлежит собственнику реализуемых товаров, комиссионер не платит ЕНВД. Но буквально через полгода Минфин резко изменил свою позицию: в письме от 20.11.07 № 03-11-04/3/450 он высказал прямо противоположное мнение: если комиссионер торгует в розницу на площадях, арендуемых у комитента, его деятельность переводится на ЕНВД.

Добавим, что в отношении агентов, реализующих товары от своего имени, Минфин признает подлежащей переводу на ЕНВД розничную торговлю как через объекты, принадлежащие агенту (письмо от 05.07.07 № 03-11-04/3/252), так и через объекты, принадлежащие принципалу (письмо от 07.02.06 № 03-11-05/38).

По нашему глубокому убеждению, посредник в любом случае не должен платить ЕНВД, так как право собственности на товары, переданные ему на реализацию, сохраняется за комитентом (принципалом). Кроме того, все полученное в результате реализации также передается комитенту (принципалу). Посредник лишь оказывает услуги по реализации товаров в рамках осуществления посреднической деятельности. За это ему выплачивается вознаграждение (комиссионное, агентское и т. п.). Это вознаграждение и формирует доходы посредника, которые должны облагаться налогами по общей системе или «упрощенке», поскольку посредничество не названо в числе видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Арбитраж против Минфина

Досадно, что в законодательстве данный момент не урегулирован, в результате чего возникли арбитражные споры. Большинство судебных решений не признают посредника плательщиком ЕНВД (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.11.06 № Ф04-7782/2006(28626-А46-32), Волго-Вятского округа от 14.08.06 № А79-282/2006, Дальневосточного округа от 29.03.06 № Ф03-А24/06-2/552, Центрального округа от 26.05.05 № А64-3536/04-15, Северо-Кавказского округа от 05.09.06 № Ф08-4014/2006-1721А).

Однако существуют отдельные судебные решения, в которых признается возможным перевод посредника на ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.04.06 № А54-5319/04-С5-С8).

По Северо-Западу мы нашли только одно постановление Федерального арбитражного суда от 27.03.02 № А26-4055/01-02-12/125. В нем судьи решили, что выручка, полученная организацией от реализации по договору комиссии принадлежащих предпринимателю товаров, облагается ЕНВД, поскольку фактически организация осуществляла не посреднические услуги, а комиссионную торговлю, являющуюся разновидностью розничной торговли. Но это дело шестилетней давности, и остается только ждать, какой вердикт вынесут судьи Северо-Запада теперь. Хочется надеяться, что они встанут на сторону большинства.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль