Президиум ВАС РФ о налогах

291
Надо ли платить НДС, получив неустойку за поздно оплаченный товар (работу, услугу)? Можно ли отказать в вычете "входного" НДС, ссылаясь на то, что компания занижает цены на свои товары (работы, услуги)? ИФНС приняла решение по проверке, а потом увеличила штраф. Обоснованны ли эти действия? Надо ли использовать кассовый аппарат, получая выручку через платежные терминалы? Инспекция несвоевременно оповестила о рассмотрении акта проверки. Она приняла решение, не выслушав предпринимателя. Правомерны ли эти действия?

Надо ли платить НДС, получив неустойку за поздно оплаченный товар (работу, услугу)?

Нет. Эти суммы не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Они не облагаются НДС.

Организация получила неустойку от контрагента, несвоевременно заплатившего за оказанные услуги. Предприятие не стало определять НДС с этой неустойки.

Инспекция посчитала, данная сумма связана с оплатой реализованного товара, работы или услуги. Она облагается НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Компания не согласилась с таким выводом и обратилась в арбитраж.

Первая и апелляционной инстанции, а также ФАС Поволжского округа не поддержали налогоплательщика.

Но начисление НДС необоснованно, решения нижестоящих судов следует отменить. Так указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07. Он обратился к пункту 1 статьи 154 НК РФ. По ней налоговая база - стоимость товаров, работ и услуг, определенная в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. Там установлено, что для налогообложения принимается цена, приведенная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается ее соответствие рыночной. Инспекция не доказала, что неустойка - часть цены.

Неосновательна и ссылка на статью 162 Налогового кодекса, сообщил Президиум ВАС РФ. В ней предписано увеличивать налоговую базу на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Из договора с контрагентом видно - неустойка не относится к таким суммам. Она - мера ответственности за просрочку исполнения обязательств. Поэтому не облагается НДС.

Комментарий редакции

Чиновники заставляют взимать НДС с неустоек, пеней и штрафов, которые уплачивает покупатель (письмо Минфина России от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214 и другие разъяснения). Их требования уже не раз оспаривались в судах федеральных округов (см. "АНП" № 10, 2007, стр. 53 - Примеч. ред.). Теперь с ними не согласился и Президиум ВАС РФ. Не думаем, что инспекторы сразу учтут его решение. Сейчас с санкций, поступивших от покупателей и заказчиков, можно не начислять НДС... но если вы готовы судиться.

В арбитраже надо ссылаться не только на новое постановление Президиума ВАС и упомянутые там доводы. Рекомендуем обратиться и к статье 330 Гражданского кодекса. Она указывает: неустойки, пени и штрафы позволяют обеспечить исполнение обязательств. Они не связана с реализацией товаров и не становятся суммами, увеличивающими налоговую базу по статье 162 НК РФ. Получение санкций не упомянуто в статье 146 НК РФ "Объект налогообложения".

Можно ли отказать в вычете "входного" НДС, ссылаясь на то, что компания занижает цены на свои товары (работы, услуги)?

Вычет допустим, - указал суд. Но, обвиняя в занижении продажных цен, инспекция может применить статью 40 НК РФ и доначислить НДС с выручки от реализации

Инспекция выполнила камеральную проверку, доначислив предприятию НДС. По мнению чиновников, компания необоснованно предъявила к вычету НДС со стоимости услуг подрядчиков, строящих здание. Услуги оплачены за счет займов, поэтому нет реальных затрат. Вдобавок организация неэффективно распорядилась возведенной недвижимостью. Она передана в аренду по ценам, которые ниже рыночных. Это также не позволяет вычесть "входной" НДС - заявили проверяющие.

Суд вначале защитил фирму, но ФАС Московского округа вернул дело на новое рассмотрение. После этого первая инстанция все равно указала на неправоту ИФНС, однако апелляционная инстанция и ФАС Московского округа отклонили требования общества. Они поддержали налоговиков.

Компания обратилась с жалобой в ВАС РФ. И через два с половиной года после доначисления НДС судьи указали - действия инспекции необоснованны. Вычет законен, поскольку выполнены требования статей 171 и 172 Налогового кодекса, решил Президиум ВАС РФ (постановление от 28 января 2008 г. № 12064/07).

Он отметил - ИФНС не доказала, что полученные займы не будут погашены. Более того, часть долгов налогоплательщик уже отдал. Оставшиеся он обязан вернуть не позднее 2012 года - так установлено в договорах с контрагентами. Финансирование строительства за счет привлеченных средств не препятствует вычету "входного" НДС. Об этом сказано в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Там же, напомнил Президиум ВАС РФ, отмечено - обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от эффективности использования капитала. Если компания сдает помещения по ценам ниже рыночных, то это не препятствует использованию вычетов. У инспекции есть другой способ доначислений - рассчитать налог от рыночной стоимости аренды. Его правомерность следует из статьи 154 НК РФ. В соответствии с ней база по НДС - стоимость "товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40" Налогового кодекса. Иначе говоря, из рыночных цен. Но чиновники не корректировали базу по НДС и не использовали возможности, предоставленные статьями 40 и 154 НК РФ, подчеркнул Президиум ВАС РФ. Он оставил в силе решение суда первой инстанции, где действия ИФНС признаны необоснованными.

ИФНС приняла решение по проверке, а потом увеличила штраф. Обоснованны ли эти действия?

Суд признал неправомерным решение о дополнительных санкциях. Оно не соответствует статье 101 НК РФ.

Инспекция выполнила выездную проверку и приняла решение о привлечении к ответственности. Помимо штрафа был доначислен налога на прибыль. Этот документ датирован 25 августа.

В декабре ИФНС изменила решение. Она увеличила сумму доначисленного налога и санкций. Организация обратилась в суд, требуя признать второе решение неправомерным.

В Арбитражном суде Ставропольского края налогоплательщик выиграл. Апелляционная и кассационная инстанции поддержали ИФНС. Они указали - НК РФ "не исключает возможности вынесения инспекцией решения, изменяющего ранее принятое".

С таким выводом не согласился Президиум ВАС РФ (постановление от 22 января 2008 г. № 9467/07). Он отменил постановления апелляционной и кассационной инстанций, оставив в силе первое - о необоснованности доначислений. Президиум ВАС РФ сослался на статью 101 НК РФ. Она регулирует порядок вынесения решения, принимаемого по итогам налоговой проверки. В ней предусмотрено - такое решение утверждается после рассмотрения акта. При этой процедуре вправе присутствовать налогоплательщик. Но подобное условие не соблюдалось. Дополнительное решение вынесено без отдельного рассмотрения акта. Руководитель ИФНС не выполнил обязанность, предусмотренную статье 33 НК РФ ("действовать в строгом соответствии с" Налоговым кодексом). Он нарушил статью 101 НК РФ. Решение инспекции неправомерно.

Комментарий редакции

Допустим, налогоплательщика пригласят на повторное рассмотрение акта. Будет ли законным второе решение, принятое по результатам проверки? ФАС Уральского округа допускал утвердительный ответ (см. постановление от 10 августа 2006 г. № Ф09-6867/06-С2). Другие судьи признавали решение необоснованным. Для примера сошлемся на постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 г. № Ф04/1724-594/А27-2004 либо ФАС Центрального округа от 30 августа 2005 г. № А14-1826-2005/71/34.

По нашему мнению, повторное решение неоправданно. Оно противоречит статье 101 НК РФ. В ней указано - после рассмотрения акта руководитель инспекции должен привлечь налогоплательщика к ответственности. Или отказать в привлечении к ответственности. Или распорядиться о проведении дополнительного контроля. Но до его окончания налоги, пени и штрафы не доначисляют.

Кодекс не предусматривает двойного изучения акта и двух решений о привлечении к ответственности по одной проверке.

Надо ли использовать кассовый аппарат, получая выручку через платежные терминалы?

Нет. Платежный терминал считается персональным программно-техническим комплексом. Он заменяет кассовый аппарат.

Организация эксплуатировала терминал, принимая платежи за сотовую связь. Налоговики, выполнив проверку, установили - терминал работал без кассового аппарата, включенного в госреестр. Это причина для санкций, предусмотренных в статье 14.5 КоАП РФ. Предприятие оштрафовано на 30 000 рублей.

Фирма не согласилась с проверяющими и обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области. Он отменил наказание. ФАС Западно-Сибирского округа также не поддержал ИФНС.

Инспекция подала заявление в ВАС РФ, но и он поддержал компанию. Это видно из постановления Президиума ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 13007/07. Показывая незаконность штрафа, суд привел два аргумента. Первый - пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16. В соответствии с ним нельзя привлекать к ответственности налогоплательщика, который вместо кассового аппарата правомерно использовал иные виды контрольно-кассовой техники, указанной в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. К подобной технике относятся и программно-технические комплексы (ст. 1 Закона № 54-ФЗ). То есть платежные терминалы.

Вторым аргументом оказалась сама статья 14.5 КоАП РФ. Она вводит санкции за продажу "товаров, выполнение работ либо оказание услуг... без применения контрольно-кассовых машин". В ней не сказано о программно-технических комплексах. Поэтому Президиум ВАС РФ сообщил: "операции по приему денежных средств через терминалы не попадают под виды деятельности, образующие объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного статьей 14.5 КоАП РФ".

Незаконность штрафа отмечена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 11301/07. Выводы суда распространяются на любые платежные терминалы и не зависят от того, какие товары (работы, услуги) оплачиваются.

Инспекция несвоевременно оповестила о рассмотрении акта проверки. Она приняла решение, не выслушав предпринимателя. Правомерны ли эти действия?

Нет. Чиновники допустили существенное нарушение прав налогоплательщика. Решение ИФНС должно быть отменено. Это следует из пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Проверив предпринимателя, инспекция составила акт и назначила дату его рассмотрения - 1 марта. При данной процедуре вправе присутствовать налогоплательщик (п. 2 ст. 101 НК РФ). Чиновники пригласили его в ИФНС, выписав уведомление. Оно датировано 21 февраля, но отправлено коммерсанту только 7 марта. Дата отправки подтверждена штемпелем на конверте и реестром почтовых отправлений.

Конечно, 1 марта налогоплательщик не пришел в инспекцию, поскольку не знал о рассмотрении акта. Инспекторы без него изучили дело и приняли решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Бизнесмен обратился в суд, требуя признать решение неправомерным. Суд первой инстанции и ФАС Уральского округа ему отказали, посчитав - инспекция допустила несущественное нарушение.

С этим не согласился Президиум ВАС РФ (постановление от 12 февраля 2008 г. № 12566/07). Он поддержал предпринимателя, отменив решения нижестоящих судов. Президиум ВАС РФ сослался на пункт 14 статьи 101 НК РФ. В соответствии с ним решение инспекции может быть отменено, если она не соблюдала требования НК РФ. Такое несоблюдение очевидно. Ревизоры вовремя не сообщили о рассмотрении акта проверки. Значит, налогоплательщику не дана возможность представить объяснения и защитить свои интересы. Это существенное нарушение прав проверяемого.

Еще Президиум ВАС РФ обратился к пункту 2 части 4 статьи 270 и пункту 2 части 4 статьи 288 АПК РФ. В соответствии с ними решение суда должно быть отменено, если спор рассмотрен "в отсутствие кого-либо из лиц, участвующих в деле и неизвещенных надлежащим образом". Этот вывод применим и к решениям инспекции, указал Президиум ВАС РФ. Она вправе взыскивать санкции во внесудебном порядке. Такие полномочия введены Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. Принимая его "законодатель... исходил из необходимости сохранения гарантий защиты прав налогоплательщиков" (цитата из Постановления № 12566/07). Одно из этих прав - присутствовать при рассмотрении материалов проверки. Если оно не обеспечено, то решение ИФНС незаконно.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 60%
  • Да 25%
  • Нет 15%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль