Об учете затрат на приобретение питьевой воды

326
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества...

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества...

По результатам выездной налоговой проверки 28.11.2006 составлен акт № 280.

Налоговым органом 18.12.2006 принято решение № 210 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:

- предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов в сумме 13 322 руб.;...

Пунктом 2 оспариваемого решения налогового органа обществу предложено уплатить:

а) налоговые санкции, указанные в п. 1 решения...

б) неуплаченные и не полностью уплаченные налоги.

...

Суды первой и апелляционной инстанции, удовлетворяя заявление общества, правомерно исходили из следующего.

Налог на прибыль.

В своем решении налоговый орган указал, что общество нарушило пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, отнеся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, за 2003 год - 178 619 руб., за 2004 год - 27 222 руб., затраченных на оплату питьевой воды для своих сотрудников.

Данный вывод налогового органа правомерно признан необоснованным, поскольку расходы на приобретение питьевой воды направлены на обеспечение нормальных условий труда.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе, расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ.

Суды первой и апелляционной инстанции правомерно оценили как необоснованный и отклонили довод налогового органа, что налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие несоответствие водопроводной воды утвержденным санитарным нормам, так как он не основан на законе.

Суд кассационной инстанции согласен с выводом судов первой и апелляционной инстанции, что решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 49 402 руб., начисления пени 13 074 руб. и штрафа в сумме 9 880 является недействительным.

Налог на добавленную стоимость.

Суды первой и апелляционной инстанции пришли к правильному выводу о неправомерности доначисления налоговым органом обществу НДС в сумме 8 621 руб. НДС в указанной сумме был возмещен налогоплательщику на основании счетов-фактур поставщиков питьевой воды.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты...

Вычеты по НДС в сумме 8 621 руб. заявлены налогоплательщиком правомерно и подтверждены документально.

Аналогичная судебная практика

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Выводы суда

Московского округа

От 07.11.07 № КА-А40/11377-07

Задача фирмы - обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением трудовых обязанностей (ст. 22 и 223 ТК РФ). К таким нуждам относится и обеспечение питьевой водой. Инспекция не доказала необоснованность расходов. Затраты исключаются из облагаемой прибыли (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Волго-Вятского округа

От 29.10.07 № А29-1926/2007

Уральского округа

От 30.05.07 № Ф09-4088/07-С3

Западно-Сибирского округа

От 31.01.07 № Ф04-9283/2006(30504-А45-33)

Северо-Западного округа

От 08.06.07 № А66-10574/2006

В дополнение к приведенным выше доводам, суд указал - обеспечение бутылированной водой предусмотрено правилами внутреннего трудового распорядка

Комментарий редакции

По мнению чиновников, затраты на приобретение бутылей с водой уменьшают облагаемую прибыль. Но только если компанией получено заключение о том, что водопроводная вода непригодна или не рекомендуется для питья. Выдать его должна местная санэпидемстанция (письмо Минфина России от 2 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/408).

Судьи полагают иначе. Они иногда упоминают заключение или иные аналогичные документы (см. таблицу), однако не как обязательное условие для признания расходов. Просто с ним легче аргументировать уменьшение налоговой базы. Тут налицо обоснованность затрат.

Дополнительные аргументы за обоснованность расходов на оплату питьевой воды

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Аргумент и наш комментарий

Московского округа

От 26.06.07 № КА-А40/4983-07-07

Отчет, который показывает - вода из-под крана не соответствует нормам для питьевой. От редакции добавим - нормы введены постановлением главного государственного санитарного врача России от 26 сентября 2001 г. № 24. Заказать анализ компания может сама (в санэпидемстанции или в независимых лабораториях). Стоимость услуги зависит от сложности анализа, но обычно не превышает 1800 рублей

Северо-Западного округа

От 12.04.07 № А13-441/2005-21

У организации имеется документ, о том, что проводится ремонт водопровода и из-за этого вода подается с перебоями, в ней есть примеси и ржавчина, а сама вода имеет неприятный вкус и запах

Центрального округа

От 09.04.07 № А62-2005/06

Фирма получила протокол исследования питьевой воды, доказывающий ее несоответствие нормам

Если заключения нет, то суд все равно соглашается с уменьшением облагаемой прибыли и законностью вычета "входного" НДС. Ведь инспекция вправе доначислить налоги, если докажет необоснованность расходов. С этой задачей чиновники не справляются. Приобретение воды для сотрудников - один из элементов обеспечения нормальных условий труда. Издержки, связанные с такими мероприятиями, уменьшают облагаемую прибыль - ясно из статьи 264 НК РФ (подп. 7 п. 1)*. Там не говорится о необходимости подтвердить расходы документами Госсанэпиднадзора или иных официальных структур. Достаточно того, что требование создавать нормальные условия труда прописано в законодательстве - статьях 22, 219 и 223 ТК РФ.

* "Упрощенцы" не могут учитывать расходы на обеспечение сотрудников питьевой водой, предупреждают авторы письма УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-11/3/081330@. Подобные затраты не перечислены среди уменьшающих базу по единому налогу.

Обеспечивая сотрудников водой, компания не занимается ее реализацией. И не должна платить НДС. Это тоже иногда приходится доказывать в суде. Он поддерживает налогоплательщиков (пример - постановление ФАС Центрального округа от 6 марта 2007 г. № А68-АП-635/11-04). Арбитраж отмечает - персоналу не переходит право собственности на воду. А раз нет перехода права собственности, то нет и базы по НДС. Такой вывод следует из статьи 146 НК РФ

База по НДС возникает у поставщика воды, если он дополнительно передает в безвозмездное пользование кулер. Такую операцию чиновники и судьи считают безвозмездно оказанной услугой. Ее стоимость обычно приравнивается к амортизации по переданному имуществу и облагается НДС. Сумма налога незначительна, поскольку цена кулера невелика. Как правило, цена не превышает 8-10 тысяч руб.

Фирма, получившая кулер во временное пользование, вынуждена заплатить налог на прибыль. Это видно из пункта 2 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Там право безвозмездного пользования имуществом названо материальной выгодой. Она равна рыночной цене на аренду полученного имущества, сообщили специалисты Минфина России (письмо от 25 января 2008 г. № 03-11-04/2/13). Только рыночную цену сложно установить как инспектору, так и налогоплательщику. На практике компании обычно начисляют налог на прибыль от величины амортизации. Ее обычно сообщает владелец кулера. В крайнем случае расчетную амортизацию можно определить самостоятельно. Стоимость кулера известна (от передающей стороны или исходя из рыночных предложений). Его нормативный срок службы - свыше трех, но не более пяти лет**. Следовательно, величина амортизации и материальной выгоды - от 1/60 (пять лет) до 1/37 (три года и один месяц) от стоимости техники.

** Такой срок установлен для бытовых приборов (см. классификацию, одобренную постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1). К ним, по нашему мнению, относится и кулер (см. группу 16 2930000 в классификаторе ОК 003-94, который утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль