Счет-фактура действителен и без расшифровки подписей?

587
По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение налогового органа от 29.12.2006 № 694 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса, доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС и пеней.

...

По результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Нечитайло Виктора Юрьевича..., составлен акт от 31.08.2006 № 580, на основании которого вынесено решение налогового органа от 29.12.2006 № 694 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса, доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС и пеней.

...

НДС доначислен в связи с тем, что предпринимателем не подтверждено право на применение налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО "Интерторг".

...

Исходя из положений статей 171, 172 Кодекса следует, что право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами... принятия на учет... товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами.

Согласно пунктам 1, 10 Постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53... представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверные и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

...

Предпринимателем соблюдены условия, предусмотренные статьями 171-172 Кодекса

...

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Ссылка налогового органа на отсутствие в представленных счетах-фактурах расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации правомерно отклонена арбитражным судом, поскольку требование о наличии расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации не содержится в перечне, установленном статьей 169 Кодекса. Доказательств подписания счетов-фактур от имени ООО "Интерторг" неуполномоченными лицами налоговым органом в нарушение статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Довод налогового органа о том, что спорные счета-фактуры содержат недостоверные сведения, поскольку арбитражным судом Новосибирской области от 25.03.2002 года ООО "Интерторг" ликвидировано в связи с банкротством, правомерно отвергнут судом, поскольку ООО "Интерторг" исключено из Единого государственного реестра юридических лиц только 01.02.2006, что подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц Серия 54 № 003314320.

Факт признания поставщика банкротом сам по себе не может рассматриваться в качестве основания для отказа заявителю в применении налогового вычета, поскольку признание юридического лица банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не является доказательством прекращения деятельности юридического лица и утратой им статуса юридического лица.

В итоге суд признал обоснованность вычетов

Комментарий редакции

Если в счете-фактуре не указаны фамилия и инициалы руководителя или главбуха компании-поставщика, то НДС нельзя вычесть. Так не раз заявляли чиновники (пример - письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54), и поэтому от контрагентов стоит требовать расшифровку подписей. Но иногда налогоплательщик не замечает недочет в счете-фактуре и его выявляет инспекция. Она доначисляет НДС, пени и штраф.

Судьи к такому решению относятся по-разному (см. табл. 1 и 2). Некоторые, как показано в комментируемом постановлении, считают обоснованным вычет налога. На необходимость расшифровки подписи указано в бланке счета-фактуры. Но о ней умалчивается среди обязательных реквизитов документа, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. А только их отсутствие делает незаконным вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Решения о правомерности вычетов без расшифровки подписи

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Мнение суда

Северо-Западного округа

От 12.07.07 № А56-20974/2006

Счета-фактуры завизированы уполномоченными лицами и ИФНС этого не оспаривает. От редакции заметим - в спорных случаях, вы можете обратиться к поставщику (или вызвать его третьим лицом в суд), чтобы тот подтвердил действительность счета-фактуры

Северо-Кавказского округа

От 26.04.07 № Ф08-1729/2007-836А

Из статьи 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре нужна расшифровка подписей. Но все-таки это не реквизит, без которого недопустим вычет. Он возможен и когда налог показан в счете-фактуре, где нет фамилий руководителя и главбуха

Уральского округа

От 05.03.07 № Ф09-1280/07-С2

Среди обязательных реквизитов приведены подписи руководителя и главбуха (п. 6 ст. 169 НК РФ), а не расшифровка. Ее отсутствие - не причина для запрета вычета

Восточно-Сибирского округа

От 28.02.07 № А33-13924/06-Ф02-720/07

Предприниматель подписал счет-фактуру и поставил на ней свою печать, где указаны его фамилия, имя и отчество. Это заменяет рукописную расшифровку подписи. К тому же выводу пришел ФАС Дальневосточного округа (постановление от 6 декабря 2006 г. № Ф03-А51/06-2/4470)

Московского округа

От 03.08.06 № КА-А41/7230-06-п

В пункте 6 статьи 169 НК РФ говорится о том, что счет-фактуру визируют руководитель и главбух. Кодекс не требует расшифровок подписей. Об этом не раз сообщал ФАС Московского округа (пример - постановление от 10 августа 2007 г. № КА-А40/7474-07) и другие суды. Это, в частности, ФАС Центрального округа (постановление от 27 апреля 2007 г. № А48-3315/06-15), ФАС Поволжского округа (постановление от 12 апреля 2007 г. № А06-6087/2006-13), ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 26 февраля 2007 г. № Ф04-9299/2006(30432-А70-34))

Решения о неправомерности вычетов

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Мнение суда

Возможные контраргументы

Северо-Кавказского округа

От 19.07.07 № Ф08-4361/2007-1699А

Отсутствие фамилий подписавших - не основание для отказа в вычете. Но факт, отягчающий положение компании. Его суд оценил в совокупности с другими обстоятельствами (например, поставщиком, который не платит НДС в бюджет). Взвесив все доводы, арбитраж принял решение о недостоверности счетов-фактур и запретил вычет

Старайтесь доказать, что проверяли партнеров (запросив копии выписок из ЕГРЮЛ и т.п.). Важно и постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (п. 6). Там в списке подозрительных обстоятельств нет недочетов счета-фактуры. Правда, список не закрыт

Дальневосточного округа

От 21.02.07 № Ф03-А73/06-2/5431

Все хозяйственные операции надо оформляться первичными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Среди их реквизитов - личные подписи составителей и расшифровка. Так сказано в пункте 13 Положения по ведению бухучета, одобренного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н

Из статьи 11 НК РФ видно - для налоговых отношений первичен НК РФ. Там дан перечень обязательных реквизитов счета-фактуры. Этот перечень не разрешено дополнять ссылками на другие документы

Поволжского округа

От 19.07.05 № А55-7822/04-44

Из закона о бухучете ясно - подписи нужно расшифровывать

Восточно-Сибирского округа

От 07.02.07 № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1

В счете-фактуре не указана фамилия бухгалтера организации, выдавшей документ. Для нее в счете-фактуре введено свое поле. Оно безосновательно пропущено. Нарушены Правила, введенные постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. № 914. Эти правила обязательны для исполнения (п. 8 ст. 169 НК РФ)

Отсутствие расшифровки - нарушение. Но оно не упомянуто в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. И вычет нельзя запретить (п. 2 ст. 169 НК РФ)

Северо-Кавказского округа

От 19.04.06 № Ф08-1493/2006-630А

Без расшифровки нельзя установить - есть ли у подписавших полномочия визировать счета-фактуры

Доказывать отсутствие полномочий обязаны налоговики (ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ, п. 2 Постановления № 53)

Если счет-фактуру визируют не руководитель и главбух, а уполномоченные сотрудники, то надо учитывать письмо Минфина России от 21 января 2008 г. № 03-07-09/06. В таких случаях в счете-фактуре приводятся фамилии, инициалы подписавших, но не указывается их должность, сообщили финансисты. Впрочем, добавили чиновники, можно внести и должности. Это не будет нарушением. Главное - выполнить пункт 6 статьи 169 НК РФ. В соответствии с ним работники, которым разрешено подписывать счета-фактуры, должны быть перечислены в приказе, доверенности или другом распорядительном документе организации.

Комментарий подготовлен при содействии специалистов Юридического центра "Законный Бизнес"

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль