Если занижены пенсионные взносы, то штраф за неуплату ЕСН необоснован

537
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверказа 2006 год по единому социальному налогу

...

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций ЗАО "Морской лов" за 2006 год по единому социальному налогу...

В результате проверки Инспекция установила, что по состоянию на 15.04.2007 (по сроку уплаты за год) неуплата ЕСН за 2006 год составила 39 224 руб. Решением от 01.06.2007 № 13-09/7701 ЗАО "Морской лов" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН по основаниям, предусмотренным пунктом 1 ст. 122 НК РФ, с наложением штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что в денежном выражении составило 7 844,80 руб.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что в срок до 15.04.2006 налогоплательщик не в полном объеме уплатил сумму ЕСН, исчисленную по декларации за 2006 год. Данное обстоятельство расценено судом как противоправное (в нарушение пункта 1 статьи 23, пунктов 1 - 2 статьи 45 и абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ) бездействие, повлекшее неуплату налога, то есть общество совершило правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ. При этом вина налогоплательщика, по мнению суда, заключается в том, что он сознательно допускал наступление вредных последствий указанного противоправного бездействия - неуплаты налога в срок, установленный статьей 243 НК РФ.

Между тем, пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно пункту 2 вышеуказанной нормы сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ...

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В соответствии с пунктом 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки Общества не установил нарушений порядка исчисления налоговой базы (занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам), равно как и неправильного исчисления налога и размера налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Доказательств неправомерности применения Обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Инспекцией не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции о правомерном привлечении налоговым органом Общества к налоговой ответственности не соответствует закону, материалам дела и подлежит отмене, а требования ЗАО "Морской лов" - удовлетворению.

Комментарий редакции

Если компания уменьшает ЕСН на сумму начисленных, но не уплаченных взносов в Пенсионный фонд, то штраф недопустим. Так указано в письме ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925@. Вот только инспекторы зачастую игнорируют подобные разъяснения. Поэтому налогоплательщикам могут пригодиться опубликованное выше постановление и другая судебная практика (см. таблицу). Из нее видно, какие аргументы позволяют оспорить санкции. Их стоит изложить в жалобе, поданной в налоговую инспекцию (или управление). Либо в суд.

Доводы о незаконности штрафа за вычет неперечисленных взносов

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Выводы суда

Поволжского округа

От 24.05.07 № А55-11162/06

Инспекция не оспаривает правильность исчисления ЕСН, взносов, а также вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 243 НК РФ. Не доказано и занижение базы по ЕСН. Значит, нет нарушений, упомянутых в статье 122 НК РФ. Нет и оснований для штрафа

Волго-Вятского округа

От 25.04.07 № А82-12549/2006-20

Сумма ЕСН уменьшается на начисленные пенсионные взносы (п. 2 ст. 243 НК РФ). Их неуплата предусматривает ответственность по закону о пенсионном страховании, а не по Налоговому кодексу. Статья 122 НК РФ вводит штраф за занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление ЕСН или другие неправомерные действия. База определена верно, налог исчислен по пункту 2 статьи 243 НК РФ, неправомерных (противоречащих НК РФ) действий не имеется

Уральского округа

От 15.03.07 № Ф09-1659/07-С2

Вычитать надо начисленные взносы. Это видно из пункта 7 раздела IV Порядка заполнения расчета (одобрен приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н) и пункта 7 раздела IV Порядка заполнения декларации по ЕСН (см. приказ Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н)

Восточно-Сибирского округа

От 16.01.07 № А33-11777/06-Ф02-6930/06-С1

Неуплата взносов приводит к появлению недоимки по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). Она должна взыскиваться с фирмы или предпринимателя. Это предусмотрено статьями 46 и 47 НК РФ. Но кодекс не указывает, что подобная недоимка - причина для штрафа

Западно-Сибирского округа

От 18.12.06 № Ф04-8380/2006(29355-А81-6)

ЕСН занижен из-за неполной уплаты взносов. Это не налоговое правонарушение. Тут недопустим штраф, введенный в НК РФ. Он применим за "нарушение законодательства о налогах и сборах" (ст. 106 НК РФ)

Северо-Западного округа

От 09.10.06 № А56-47627/2005

Используя вычет, компания соблюдала пункт 2 статьи 243 НК РФ. Неправомерность уменьшения ЕСН не доказана. Штраф необоснован

Московского округа

От 03.08.06 № КА-А41/6948-06

Привлечение к ответственности запрещено, если нет налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ). ЕСН рассчитан правильно, а неуплата взносов не относится к налоговым правонарушениям

Центрального округа

От 02.06.06 № А54-7438/2005-С18

Вычет неуплаченных взносов влечет занижение ЕСН. Поэтому оправдано взыскание налога и пени. Но штраф запрещен, поскольку нет нарушений, о которых говорится в статье 122 НК РФ

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль