От некоторых основных средств при реорганизации выгодно избавиться

792
При реорганизации в форме слияния или присоединения компания-правопреемник в числе прочего имущества получает основные средства, остаточная стоимость которых меньше 20 000 рублей. «УНП» приводит аргументы в пользу того, чтобы списать их единовременно, а не продолжать амортизировать. Это позволит отложить уплату налога на прибыль и уменьшить налог на имущество.

Остаточная стоимость компьютеров, мебели и тому подобных основных средств после недолгого периода начисления амортизации становится ниже 20 000 рублей. Если компания получает их при реорганизации, часто срабатывает стереотип: раз объект однажды признан основным средством, его нельзя перевести в состав материалов. Поэтому по ним продолжает начисляться амортизация исходя из оставшегося срока полезного использования. На самом деле их можно признать материалами и соответственно единовременно списать на расходы.

Почему «подешевевшие» ОС можно списать

Списать такие объекты в налоговом учете позволяет статья 252 Налогового кодекса. Согласно пункту 2.1, стоимость имущества, полученного при реорганизации, определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на объекты. Соответственно если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей, то для налогового учета он не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

С бухгалтерским учетом дело обстоит сложнее. Прямого указания, как поступать компании-правопреемнику в данной ситуации, нет. Однако из пунктов 18 и 24 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций* следует, что сведения о стоимости полученных основных средств берутся из передаточного акта. Эти объекты могут оцениваться по стоимости, согласованной учредителями: по остаточной, по текущей рыночной или по иной (п. 7 Методических указаний).

Сам факт того, что стороны имеют право менять оценку активов, свидетельствует о том, что компания-правопреемник не обязана продолжать начислять амортизацию по примеру бывшего собственника. Тем более что в пункте 14 указаний также сказано: в общем случае компания-правопреемник вправе изменить способ амортизации. Иначе говоря, для компании, получившей ОС при реорганизации, – это новый объект. Следуя этой логике, правопреемник может и вообще отказаться от амортизации, если стоимость объекта по передаточному акту составляет меньше принятого в компании предела отнесения актива к основным средствам (согласно пункту 5 ПБУ 6/01, этот лимит не может быть больше 20 000 рублей).

Рассчитаем экономию

Несмотря на кажущуюся незначительность, выгода от этого способа может быть существенна. К примеру, общая стоимость всего лишь 50–60 малоценных объектов может достичь миллиона рублей. А в средней компании таких объектов набирается обычно гораздо больше.

НА ЦИФРАХ. Предположим, общая стоимость малоценных объектов, полученных при реорганизации, равна 2 000 000 руб. В среднем оставшийся срок их полезного использования составляет один год. Рассчитаем выгоду единовременного списания этих активов, к примеру, за первый квартал.

Если компания принимает решение учитывать малоценку в составе ОС, то сумма ежеквартальной амортизации составит 500 000 руб., а сумма авансового платежа по налогу на имущество – около 10 000 руб. Поскольку налог на имущество признается расходом, то компания сможет уменьшить налог на прибыль в общем на сумму 122 400 руб. ((500 000 руб. + 10 000 руб.) 5 24%). В итоге налоговая нагрузка снизится на 112 400 руб. (122 400 – 10 000).

При учете спорных объектов в составе материалов компания может в момент ввода их в эксплуатацию признать расход в сумме 2 000 000 руб. Следовательно, налог на прибыль уменьшится на 480 000 руб. (2 000 000 руб. x 24%). Налога на имущество не будет.

В результате при выборе второго варианта компания перечислит в бюджет в первом квартале на 367 600 руб. меньше (480 000 – – 112 400).

Конечно, этот способ рационально использовать, только если у компании есть прибыль. При наличии убытка безопаснее начислять амортизацию.

* Утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

Оценка безопасности

Дмитрий Григоренко, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

– Если списание малоценных ОС не будет самоцелью реорганизации, то в этом случае компания-правопреемник, на мой взгляд, ничем не рискует. Налоговый кодекс позволяет учесть эти объекты в качестве материалов.

Моя оценка безопасности – 5 баллов из 5.

Юрий Кочетков, ведущий аудитор отдела налогового консалтинга ООО «Консалтинговые услуги»:

– На мой взгляд, компания-правопреемник имеет право списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете все объекты, чья стоимость меньше установленного предела. Но следует иметь в виду, что в 2005 году, еще до внесения пункта 2.1 в статью 252 Налогового кодекса, Минфин России считал, что амортизации в налоговом учете подлежит имущество, чья первоначальная (а не остаточная) стоимость превышает лимит (письмо от 12.05.05 № 07-05-06/138). Поэтому не исключены споры с налоговиками на местах.

Моя оценка безопасности – 4 балла из 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 53.85%
  • Код 01 38.46%
  • Код 14 7.69%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль