Новшества в ЕСН, на которые налоговая служба советует обратить внимание

329
С 1 января 2008 года уточнены и конкретизированы отдельные положения главы 24 Налогового кодекса, касающиеся исчисления единого социального налога*. Суть изменений комментирует Андрей Иванов, начальник отдела единого социального налога УФНС России по Ленинградской области.

Выплаты иностранцам в филиалах за рубежом

Из объекта обложения ЕСН для российских организаций исключены выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам в обособленных подразделениях российских организаций за рубежом (п. 1 ст. 236 НК РФ). Для всех работодателей (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ) не облагаются ЕСН вознаграждения в пользу иностранцев и лиц без гражданства, работающих за пределами России по гражданско-правовым договорам – выполнение работ, оказание услуг. Главное условие при применении данных норм – это выполнение работ или оказание услуг иностранными гражданами и лицами без гражданства по договорам за пределами России. Если работы и услуги выполняются и оказываются ими на территории России, то начисленные выплаты и вознаграждения облагаются ЕСН в обычном порядке.

Компенсации расходов физических лиц

Освобождается от налога компенсация расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (подп. 2. п. 1 ст. 238 НК РФ). Тем самым законодательно подтверждена позиция ВАС РФ, изложенная в информационном письме Президиума от 14.03.06 № 106. Выплаты в возмещение издержек исполнителя по договору возмездного оказания услуг (оплата проезда, проживания и прочих расходов в местах проведения работ) аналогичны отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в статье 238 кодекса, и не могут облагаться ЕСН. Поправка, внесенная Законом № 216-ФЗ, не изменяет, а законодательно закрепляет ранее применявшийся подход.

Добровольное страхование работников

С 1 января 2008 года в перечень не облагаемых сумм ЕСН по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью (подп. 7. п. 1 ст. 238 НК РФ), включены все случаи причинения вреда здоровью, которые могут произойти в рабочее время, а также вне работы и не будут связаны с трудовой деятельностью человека.

Выплаты в пользу инвалидов

С 1 января 2008 года не уплачивать ЕСН с выплат в пользу каждого инвалида I, II или III группы в пределах 100 000 рублей за налоговый период могут не только фирмы, но и предприниматели, и физические лица (ст. 239 НК РФ).

Сельхозпроизводители для целей исчисления ЕСН

Для данной категории налогоплательщиков статьей 241 кодекса предусмотрены пониженные ставки ЕСН, что создает для них льготный режим налогообложения. С 1 января 2008 года в статью 241 кодекса внесена отсылочная норма: для целей применения пониженных ставок ЕСН сельхозтоваропроизводители должны отвечать критериям пункта 2 статьи 346.2 кодекса. В этой статье определены налогоплательщики, которые в добровольном порядке вправе перейти на применение ЕСХН. Если же они продолжают применять общий порядок налогообложения, то при расчете ЕСН могут пользоваться пониженными ставками, установленными для сельхозтоваропроизводителей.

Дата получения дохода адвоката

Конкретизирована дата получения дохода адвокатов адвокатских образований (ст. 242 НК РФ). Выплачиваемое адвокату вознаграждение и компенсация расходов по исполнению поручений доверителей в обязательном порядке должны быть внесены доверителями в кассу адвокатского образования (Федеральный закон от 31.05.02 № 63-ФЗ). Согласно поправке днем получения дохода адвокатами, занятыми в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках. От этого зависит, в налоговую базу какого периода адвокатское образование должно включить доходы адвокатов.

Сроки авансовых платежей

Исключив из абзаца первого пункта 3 статьи 243 кодекса слова «за отчетный период», законодатель устранил возможность неоднозначной трактовки порядка уплаты авансовых платежей. Данная поправка подтверждает: налогоплательщики-работодатели должны исчислять и уплачивать ежемесячные авансы по ЕСН по окончании каждого календарного месяца в течение всего налогового периода. В случае их неуплаты или неполной уплаты пеня будет начисляться с 16-го числа следующего месяца.

Правила округления

ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды должен уплачиваться налогоплательщиками в полных рублях (п. 4 ст. 243 НК РФ). Округление суммы по правилам математики применялось ранее, продолжает применяться и сейчас при заполнении налогоплательщиками расчетов авансовых платежей и деклараций по ЕСН. Вопрос о том, в каких единицах измерения (в полных рублях или в рублях и копейках) следует вести индивидуальный учет и расчет показателей по каждому физическому лицу, не уточнен. Следовательно, работодатель имеет право выбрать единицу измерения сам.

Например, для того, чтобы определить сумму налога для перечисления в бюджет в полных рублях, работодатель складывает соответствующие суммы из форм индивидуального учета. Если такой учет ведется в рублях и копейках, то округление до полных рублей исчисленных сумм налога следует производить после их суммирования в целом по налогоплательщику.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами

Внесены изменения и дополнения, разграничивающие порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и адвокатами, работающими в других адвокатских образованиях – коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях (п. 6 ст. 244 НК РФ).

С доходов адвокатов, работающих в адвокатских образованиях, в течение календарного года исчисление и уплату ЕСН производят адвокатские образования в соответствии со статьей 243 кодекса. Фактически адвокатские образования выполняют функции налогового агента по ЕСН. Сами адвокаты по итогам года должны представить декларацию по ЕСН вместе со справкой от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или консультации о суммах уплаченного за них налога.

В отношении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, с 1 января 2008 года законодательно закреплен порядок расчета и уплаты ЕСН, который применялся ими в предыдущие годы: они самостоятельно рассчитывают и платят налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. Ставки для исчисления налога определены в пункте 4 статьи 241 кодекса.

* Изменения внес Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 9.09%
  • Да, но мы все равно отвечаем 63.64%
  • Нет 27.27%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль